ПЛАН

Планування, стадії і процедури аудиту

1. Порядок розробки планів та програм аудиту

2. Стадії, етапи і процедури аудиту

ПЛАНУВАННЯ, СТАДІЇ І ПРОЦЕДУРИ АУДИТУ

1. Порядок розробки планів та програм аудиту

Аудиторський процес складається з трьох основних етапів: пла-нування, збору і аналізу інформації, необхідної для оцінки достовір-ності балансу та фінансової звітності, написання звіту (висновку).

Одним із найважливіших етапів аудиту є планування. Аудитор зобов'язаний чітко прогнозувати, контролювати й обліковувати про-цеси своєї діяльності для того, щоб забезпечити на кожній стадії ро-боти найбільш ефективні процедури.

Планування аудиту передбачає визначення його стратегії і такти-ки, складання загального плану аудиторської перевірки, побудову аудиторської програми і аудиторські процедури, оцінювання обсягу аудиторського контролю.

Рішенням Аудиторської палати України від 18.12.98 № 73 за-тверджено систему Національних нормативів аудиту (ННА). Норма-тив № 9 "Планування аудиту" визначає основні напрями підготов-ки плану і програми аудиту з урахуванням масштабів діяльності та особливостей об'єкта аудиту.

Обсяг планування може змінюватися залежно від величини суб'єк-та підприємницької діяльності, набутого досвіду аудиторської робо-ти з клієнтом і знання особливостей його діяльності. Планування діяльності аудиторської фірми чи окремого аудитора має бути ске-роване на якісне і своєчасне виконання аудиторських робіт, ритміч-не завантаження аудитора роботою, на перевірку виконання договір-них зобов'язань, формування портфеля замовлень.

У популярній книзі "Аудит Монтгомері" [21] вказано, що ауди-торська перевірка має відповідати загальноприйнятим стандартам, ви-конуватись ефективно і в межах часу, заданого клієнтом. З цією ме-тою проводять її планування і регулювання.

Планування — це процес вироблення аудиторської стратегії. Пла-нування ведеться протягом усієї аудиторської перевірки. Аудитор повинен скласти графік завершення основних етапів операції. Графік показує заплановану аудиторську роботу і служить засобом контролю за проведенням операції. При складанні графіка мають враховувати-ся вимоги клієнта. Потім аудитор повинен підготувати програму пе-ревірки, докладно перерахувати процедури, які необхідно здійснити під час операції.

Програма аудиторської перевірки — це основа детального пла-нування часу і витрат.

Плани допомагають проводити роботу в межах часу, необхідного клієнту і аудитору, і є підставою для встановлення гонорару. Вони мають бути достатньо детально розроблені, щоб виконавці могли за-вершити завдання у відносно короткий термін і, таким чином, ефек-тивно розпоряджатися своїм часом.

Якщо клієнт використовує комп'ютери, аудиторській групі, мож-ливо, будуть потрібні спеціальні навики. Аудитор повинен володіти достатніми знаннями в комп'ютерній сфері.

План аудиту має бути повідомлений аудиторській групі. Графі-ки, процедури, які необхідно виконати, і тип звіту головного аудито-ра слід повідомити групі аудиторів на самому початку перевірки. Аудитор повинен обговорити загальну стратегію перевірки з керів-ництвом клієнта. Деякі деталі планування (чи треба використову-вати роботу внутрішніх аудиторів та ін.) необхідно обговорювати і узгоджувати заздалегідь (наперед).

При плануванні вивчаються напрями бізнесу замовника, історія його діяльності, нинішні умови, майбутня перспектива, територіальне роз-міщення, вид продукції, ринки її збуту, перспективи розвитку вироб-ництва в майбутньому, зміни у структурі виробництва і управління, ос-танні зміни у функціонуванні бухгалтерського обліку, ефективність кон-тролю, сутність облікової політики і сфера облікового ризику, органі-зація аудиту на підприємстві, труднощі в його проведенні. Аудитор по-винен мати рівень знань про галузь і підприємство клієнта, який дав би йому змогу визначити операції та види діяльності, що, на його погляд, можуть здійснювати суттєвий вплив на фінансову інформацію. Слід та-кож встановити рівень довіри до даних внутрішнього контролю, викласти у плані та програмі характер, терміни і глибину аудиторських процедур.

Після укладання договору на аудит і вивчення необхідної допоміж-ної інформації про підприємство-клієнта аудитор складає повний план аудиту і програму.

Першочерговому плануванню підлягають баланс, звіт про фінан-сові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний ка-пітал. Надання аудиторських послуг планується за допоміжними договорами.

Протягом всього терміну проведення аудиту його загальний план і програма переглядаються і уточнюються аудитором у зв'язку з імо-вірністю змін умов і напрямів аудиту і можливістю отримання інших результатів після проведення аудиторських процедур.

У нормативі № 9 не передбачено попереднього планування ауди-ту. А тому ми поділяємо пропозицію доктора економічних наук Н. До-рош щодо того, що процес планування може бути подано трьома етапами*:*

попереднє планування аудиту;*

підготовка і складання загального плану аудиту;*

підготовка і складання програми аудиту. Основними питаннями загального плану аудиту є:*

обізнаність аудитора з бізнесом клієнта;*

розуміння обліку і системи внутрішнього контролю;*

визначення ризиків і їхньої суттєвості;*

види, час проведення і повнота процедур;*

координація, керівництво, супровід і нагляд;*

інші питання.

При підготовці загального плану і програми аудиту важливо, на-самперед, вивчити особливості системи бухгалтерського фінансового обліку та фінансової звітності й дати оцінку системи внутрішнього контролю.

Загальний план аудиту включає такі питання:*

умови договору на виконання аудиту;*

зміст аудиторського звіту (висновку), строк його подання;*

відповідальність аудитора згідно із Законом України "Про ауди-торську діяльність";*

відповідальність замовника (клієнта) за подану фінансову звітність;*

система і форма бухгалтерського фінансового обліку;*

фінансова звітність, використана для аудиту;*

виконавці аудиту;*

тривалість аудиторської перевірки;*

бюджет часу і затрат;*

вплив на аудит Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", нового Плану рахунків та Інструкції щодо його застосування, Положень (стандартів) бухгалтерського об-ліку та інших нормативно-правових і законодавчих актів;*

визначення найбільш важливих етапів і завдань аудиту;*

ступінь довіри до системи бухгалтерського фінансового обліку і внутрішнього контролю;*

робота внутрішніх аудиторів і масштаби їх залучення;*

сутність і обсяг аудиторських доказів;*

умови, що вимагають особливої уваги (можливість помилки, об-ману тощо);*

аудиторський ризик;*

залучення експертів. Об'єктами аудиту можуть бути:*

засновницькі (установчі) документи (статут, ліцензія, патент тощо);*

формування і зміни статутного (пайового) капіталу;*

наявність і використання кредитних ресурсів;*

необоротні активи (основні засоби, нематеріальні активи, ін-вестиції);*

запаси (виробничі запаси, готова продукція, товари);*

кошти (каса, рахунки в банках, короткострокові векселі, інші активи);*

власний капітал (статутний, пайовий, додатковий, резервний, не-оплачений капітал);*

довгострокові