Другим елементом податку на додану вартість є об'єкт оподаткування. Перед кожною з країн, які вводили ПДВ, поставало питання, на які товари, послуги, види діяльності має поширюватися цей податок. Чи має він охоплювати тільки товари, чи також і послуги; чи має він поширювати-ся лише на процес виготовлення товару і його виробництво, чи включати також і торгівлю. Кожна держава по-своєму вирішувала цю проблему. В більшості країн ПДВ застосо-вується і до сфери виробництва, і до надання послуг, і до сфери торгівлі. В ряді країн об'єктом оподаткування є не тільки надання товарів та послуг, але й будівництво (Фран-ція)1. Є країни, в яких ПДВ розповсюджується практично на всі товари та послуги.

В Україні відповідно до статті 3 Закону об'єктом опо-даткування є операції платників податку:—

із продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України, в тому числі операції з оплати вартості послуг за договорами оперативної оренди (лізингу) та операції з пе-редачі права власності на об'єкти застави позичальникові (кредиторові) для погашення кредиторської заборгованості заставодавця;—

із ввезення (пересилання) товарів на митну терито-рію України та отримання робіт (послуг), що надаються нерезидентами для використання або споживання їх на митній території України, в тому числі операції з ввезення (пересилання) майна за договорами оренди (лізингу), заста-ви та іпотеки;—

з вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України та надання послуг (виконання робіт) для споживання їх за межами митної території України.

База оподаткування операцій з продажу товарів (робіт, послуг) визначається з їхньої договірної (контрактної) вар-тості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших податків та зборів (обов'язкових платежів), за ви-нятком податку на додану вартість, що включаються в ціну товарів (робіт, послуг) згідно із законами України з питань оподаткування. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платникові по-датку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів (робіт, по-слуг), проданих (виконаних, наданих) таким платником податку.

Ставки податку

Податкова ставка може виражатися в абсолютній сумі або у відсотках. Податок на додану вартість належить до тих податків, одиницею оподаткування яких є відсоткова ставка. При встановленні ставок застосовуються різні варіанти. За нульовою ставкою оподатковуються операції:

1) з продажу товарів, які було вивезено (експортовано) платником податку за межі митної території України. У тому числі за нульовою ставкою оподатковуються операції:—

з поставки для заправки або постачання морських (океанських) суден, що:—

використовуються для навігаційної діяльності, пере-везення пасажирів або вантажів за плату, іншої комерцій-ної, промислової або риболовецької діяльності, здійснюва-ної за межами територіальних вод України;—

використовуються для рятування або подання допо-моги у нейтральних або територіальних водах інших країн;—

входять до складу військово-морських сил України та відправляються за межі територіальних вод України, у тому числі на якірні стоянки;—

з поставки для заправки або постачання повітряних суден, що:—

виконують міжнародні рейси для навігаційної діяль-ності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату;—

входять до складу військово-повітряних сил України та відправляються за межі повітряного кордону України, у тому числі в місця тимчасового базування;—

з поставки для заправки (дозаправки) та постачання космічних кораблів, а також супутників. Товари вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межі митної території України в разі, якщо вивезення їх (екс-портування) засвідчено належно оформленою митною ван-тажною декларацією;

2) з продажу робіт (послуг), призначених для викорис-тання та споживання за межами митної території Украї-ни. У тому числі за нульовою ставкою оподатковуються операції:—

з надання нерезидентам в оренду, чартер, фрахт мор-ських або повітряних суден, що використовуються на міжна-родних маршрутах або лініях, а також космічних кораблів або супутників чи їхніх частин або окремих функцій;—

з надання послуг персоналові з обслуговування мор-ських, повітряних та космічних об'єктів;—

з надання послуг з передачі авторських прав, ліцензій, патентів, прав на використання торгових марок та інших юридичних та економічних знань, а також з обробки даних та інформатики для нерезидентів;—

з надання послуг з організації реклами і публічних зв'язків за межами України; із забезпечення персоналом нерезидентів України; з культурної, спортивної, освітньої діяльності за межами України;—

з надання послуг із туризму на території України в разі продажу їх за межами України безпосередньо або при посередництві нерезидентів із застосуванням безготівкових розрахунків;

3) з продажу товарів (робіт, послуг) підприємствами роз-дрібної торгівлі, розташованих на території України в зо-нах митного контролю (безмитних магазинах), відповідно до порядку, встановленого Кабінетом Міністрів України.

Продаж товарів (робіт, послуг) безмитними магазинами без нарахування податку на додану вартість може здійснюва-тися виключно фізичним особам, котрі виїжджають за мит-ний кордон України, або фізичним особам, котрі переміщу-ються транспортними засобами, що належать резидентам та перебувають поза митними кордонами України. Поря-док контролю за дотриманням норм цього підпункту вста-новлюється Кабінетом Міністрів України. Порушення їх тягне за собою відповідальність, встановлену законодавством.

Товари, придбані в безмитних магазинах без сплати по-датку на додану вартість, у разі зворотного ввезення таких товарів на митну територію України підлягають оподатку-ванню в порядку, передбаченому для оподаткування опе-рацій із ввезення (пересилання) товарів на митну терито-рію України;

4) з надання транспортних послуг із перевезення паса-жирів та вантажів за межами митного кордону України, а саме — від пункту за межами державного кордону Украї-ни до пункту проведення митних процедур