і непрямих податків – податку на прибуток (доход) і ПДВ, з тією лише різницею, що вже починаючи з 1996 року переважає ПДВ.
Динаміка структури податкової системи, як і багато інших фактів, свідчить про нестабільність податкової політики в Україні.
З метою оцінки податкової структури в Україні порівняємо її з аналогічними системами держав світу. Для прикладу візьмемо країни, що характеризуються різними формами побудови фінансових відносин у суспільстві: США (незначна бюджетна централізація ВНП за допомогою податків), Німеччину і Великобританію (помірний рівень його централізації) та Швецію (досить високий її рівень). Зосередимо увагу на основних податках: універсальному акцизі (ПДВ) і специфічних акцизах, податку на прибуток, індивідуальному прибутковому податку,податку на майно. При цьому слід зазначити, що в США відсутній федеральний ПДВ, але стягується універсальний акциз у формі податку з продажів.
Структура податкової системи вказаних країн у 1995 році характеризується даними таблиці 1.2.
Таблиця 1.2
Податкова структура у провідних країнах світу
Види податків |
Країни
США | Німеччи-на | Великоб-рітанія | Швеція | Украї-на
Прямі податки
в тому числі : | 57,0 | 32,8 | 47,4 | 44,3 | 40,7
- податок на прибуток | 8,8 | 2,8 | 9,3 | 6,3 | 27,7
- індивідуальний прибутковий податок | 36,3 | 27,3 | 27,4 | 35,2 | 9,1
- податок на майно | 11,1 | 2,7 | 10,5 | 2,8 | 0,3
Непрямі податки
в тому числі : | 17,9 | 27,8 | 34,7 | 24,3 | 30,5
- ПДВ | 7,9 | 17,3 | 19,0 | 15,1 | 25,8
- специфічні акцизи | 7,7 | 9,4 | 14,1 | 8,6 | 2,3
3. Відрахування на соціальне страхування | 25,1 | 39,3 | 17,7 | 29,1 | 26,7
4. Інші надходження | - | 0,1 | 0,2 | 2,3 | 2,1
Питома вага податків у ВНП | 27,9 | 39,2 | 35,3 | 49,7 | 32,3
Згідно з стандартами світової фінансової статистики, до складу по-даткової системи включаються відрахування на соціальне страхування, з огляду на що проведено додаткові розрахунки щодо визначення по-даткової структури України.
Порівняльна характеристика непрямих податків в різних країнах представлена на рис.1.2 та 1.3.
Рис.1.2 Порівняльна характеристика надходжень ПДВ до бюджету в провідних країнах світу
Рис.1.3 Порівняльна характеристика надходжень до бюджету акцизів в провідних країнах світу
Як свідчать наведені дані, щодо структури за групами податків (пря-мі, непрямі, відрахування на соціальне страхування) Україна є близь-кою до середнього рівня. Так, у 1995 р. прямі податки в Україні стано-вили 40,7 %, у Німеччині — 32,8 % і у США — 57 %. При цьому непря-мі податки в Україні сягали 30,5 %, у США— 17,9 % і у Великобри-танії—34,7 %. В Україні відрахування на соціальне страхування були на рівні 26,7 %, у Великобританії— 17,7 % і в Німеччині—39,3 %. У нас, як і у більшості розвинутих країн світу, спостерігається перевищен-ня прямих податків над непрямими, хоча після 1995 р. (див. табл. 1.1) в Україні мало місце зниження ролі прямого оподаткування. Однак неста-більність податкової структури, як і податкової системи, є характерною ознакою податкової політики у нашій державі.
Наведені в таблиці 1.2 дані свідчать, що основні відмінності податко-вої структури України від систем оподаткування розвинутих країн стосуються окремих видів податків. Насамперед, це має відношення до сис-теми прибуткового оподаткування. Так, у 1995 р. податок на прибуток підприємств в Україні становив 27,7 %, тоді як у Німеччині—тільки 2,8 %, а у Великобританії—9,3 %, що є близьким до максимального значення відповідного показника для розвинутих країн. Водночас при-бутковий податок з громадян в Україні дорівнював усього 9,1 % (про-ти 36,3 % у США і 35,2 % у Швеції). Найнижчий його рівень серед країн, які розглядаються, спричиняє діаметрально протилежне співвід-ношення між прибутковим оподаткуванням юридичних і фізичних осіб. І хоча в останні роки в нашій державі зростала питома вага прибутко-вого податку з громадян, і дещо зменшувалася роль податку на прибу-ток підприємств, все ж Україні знадобиться досить багато часу для до-сягнення оптимального співвідношення складових у системі прибутко-вого оподаткування.
У системі непрямого оподаткування в Україні кидаються у вічі іс-тотні відмінності між універсальними і специфічними акцизами. У нас ПДВ сягає 25,8 %, тоді як у Великобританії — 19 %, а у США, які ви-користовують податок з продажів,—тільки 7,9 %. При цьому в Україні на специфічні акцизи припадало всього 2,3 %, що є значно меншим, ніж у провідних державах: у США—7,7 %, у Великобританії—14,1 %. І хоча скрізь спостерігається переважання універсальних акцизів, воно е не настільки значним, як в Україні, а в США співвідношення майже рівноцінне: 7,9 % — податок з продажів і 7,7 % -специфічні акцизи.
Таким чином, підбиваючи підсумки порівняльного аналізу податко-вої структури в Україні та в розвинутих державах, слід зазначити, що названі відмінності є не просто різним арифметичним співвідношенням окремих груп і видів податків. Це відображення різних ідеології та спрямованості податкової політики. Скільки б не говорилося про пос-лаблення податкового тиску на підприємства, за умов тієї податкової структури, що існує в Україні, зробити це дуже складно. Тому так важ-ливо послідовно і цілеспрямовано, поступово, крок за кроком, але пос-тійно і наполегливо вдосконалювати податкову структуру нашої держа-ви.
Структурно-логічна схема ПДВ представлена на рис.1.4
Рис.1.4 Структурно – логічна схема ПДВ
Іншим непрямим податком є акциз.
Походження терміна «акциз» пояснюється по - різному:
1) excidere - робити надрізи на бірках, що означають сплату податку ;
2) ciseaux - ножниці, що визначають