У цьому випадку положення пп. 7.3.8 статті 7 Закону про ПДВ (згідно з яким авансування товарів, що підлягають вивезенню за межі митної території України, не є підставою для виникнення податкових зобов'язань) не застосовуються. Це випливає з того, що Закон про ПДВ, на відміну, наприклад, від Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» від 16 квітня 1991 року № 959-XII чітко розмежовує товари та роботи (послуги).

Звернемо увагу на один нюанс. Для платників податку, які здійснюють експорт робіт (послуг) і бажають отримати експортне відшкодування, факту отримання попередньої оплати не досить, незважаючи на те, що саме в цей момент відображаються податкові зобов'язання за нульовою ставкою. Річ у тому, що підставою для отримання експортного відшкодування є акт або інший документ, що підтверджує передачу права власності на роботи (послуги), призначені для їх споживання за межами митної території України (п. 8.1 статті 8 Закону про ПДВ).

Тому тільки в періоді складання акта (іншого документа) підприємство теоретично зможе претендувати на отримання експортного відшкодування. Однак практично і це зовсім не завжди можливе, враховуючи вимоги, що висуваються п. 8.2 Закону про ПДВ до складу податкового кредиту, що заявляється в розрахунку експортного відшкодування.

У той же час, навіть без підтвердження фактичного виконання робіт (послуг), за підприємством зберігається право на отримання в загальному порядку бюджетного відшкодування ПДВ.

Правила оформлення податкової накладної в цьому випадку регламентуються п. 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України від 30 травня 1997 року № 165, та полягають у такому.

Продавець складає податкову накладну в двох примірниках. В оригіналі податкової накладної робиться позначка «Експортні поставки». У рядках «Індивідуальний податковий номер покупця» та «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість» робиться позначка «Х». Обидва примірники податкових накладних залишаються у продавця.

У Книзі обліку продажу товарів (робіт, послуг) облік продажу товарів (робіт, послуг) на експорт ведеться окремо, шляхом заповнення граф 6, 7 і 14. У декларації з ПДВ «нульові» зобов'язання в періоді отримання попередньої оплати відображаються по рядку 2.1.

На закінчення побажаємо підприємствам надавати більше експортних послуг (робіт). Причому по-справжньому експортних…