отримує дохід у вигляді виграшу в азартні ігри в казино, та гральних закладах чи домах, зобов'язаний включити до складу свого загального оподатковуваного річного доходу позитивну різни-цю між сумою такого доходу та документально підтвердженими витратами, понесеними у зв'язку з отриманням такого доходу протягом такого року.
З метою здійснення податкового контролю будь-яка фі-зична особа — резидент чи нерезидент зобов'язана пред'яви-ти паспорт при вході до грального закладу, а відповідна служ-бова особа такого грального закладу зобов'язана занести відомості про номер такого паспорта, ім'я та прізвище його власника, його громадянство, а у разі, коли така особа є гро-мадянином України, — зареєстроване місце його проживан-ня.
Порядок виконання норм цього підпункту визначається центральним податковим органом.
Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою — суб'єктом підприємницької діяльності або фізичною особою, яка сплачує ринковий збір.
Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у ме-жах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи, а також фізичною особою, яка сплачує ринковий збір здійснюється за правилами, встановленими спеціальним зако-нодавством з цих питань. Додаток 3
Розглянемо приклади, які допоможуть зрозуміти як саме здійснюється оподаткування доходів отриманих фізичними особами.
Якщо в результаті розрахунку інвестиційного прибутку виникає від'ємне значення, то воно вважається інвестицій-ним збитком.
Якщо протягом 30 календарних днів до дня продажу пакета цінних паперів, а також протягом 30 календарних днів, що нас-тають за днем такого продажу, платник податку придбає пакет ідентичних цінних паперів, то:
а) інвестиційний збиток, що виник внаслідок такого прода-жу, не враховується при визначенні загального фінансового ре-зультату операцій з інвестиційними активами;
б) вартість придбаного пакета для цілей оподаткування виз-начається за ціною його придбання, але не нижче ціни прода-ного пакета [15, c.79].
Якщо платник податку, який продає інвестиційний актив протягом звітного податкового року, внаслідок чого виникає ін-вестиційний збиток, придбає такий інвестиційний актив або ідентичний йому пакет у наступному податковому році, то для цілей оподаткування вартість такого придбаного пакета визна-чається на рівні ціни такого проданого пакета, відповідно збіль-шеної або зменшеної на різницю між цінами придбання цих двох пакетів.
Інвестор вклав кошти у підприємство, яке займається виробництвом продукції. Наведена інформація за даними обліку підприємства за звітній період:
Відвантажено продукції покупцю „А” на суму 12000 грн. (з ПДВ)
Отримано авансовий платіж від покупця „В” на суму 1500 грн. (у т. ч. ПДВ), у зв’язку з чим виписано податкову накладну;
Перераховано постачальнику авансовий платіж за сировину в розмірі 3600 грн. (У т.ч. ПДВ) та отримано податкову накладну за даний вид;
Отримано від постачальників матеріали для виробництва на суму 2400 грн. (з ПДВ)
Сума амортизаційних відрахувань за звітній період становить 2400 грн. (з ПДВ)
Інші витрати підприємства – 2950 грн.
Авансові внески з податку на прибуток здійснені в розмірі 350 грн.
Необхідно розрахувати суму податку на прибуток, яка підлягає сплаті до бюджету за звітній період.
Розв’язок
1.Визначимо суму валового доходу (без ПДВ), отриманого в результаті відвантаження продукції та отримання авансового платежу:
(12000-2000) + (1500-250) = 11250 (грн.)
2. Визначимо суму валових витрат (без ПДВ):
(3600-600) + ( 2400-400 ) + 2950 = 7950 (грн..)
3. Розрахуємо оподатковуваний прибуток за звітній період:
11250 - 7950 – 1300 = 2000 (грн..)
4. Розрахуємо суму податку на прибуток, який підлягає сплаті до бюджету за звітній період:
2000 * 30% / 100% = 600 (грн.)
Отже, до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного року.
Оподаткування іноземних доходів.
Якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, то сума такого доходу включається до складу загаль-ного річного оподатковуваного доходу платника податку — їх отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декла-рацію.
Якщо згідно з нормами міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, платник податку може зменшити суму річного податкового зобов'язан-ня на суму податків, сплачених за кордоном, то такий платник податку визначає суму такого зменшення за визначеними підс-тавами у річній податковій декларації.
Не підлягають зарахуванню у зменшення суми річного по-даткового зобов'язання платника податку такі податки:
а) податки на капітал (приріст капіталу), податки на майно;
б) поштові податки;
в) податки на реалізацію (продаж), інші непрямі податки, незалежно від того, чи підпадають вони під категорію прибут-кових податків чи вважаються окремими податками згідно з за-конодавством іноземних держав.
Для отримання права на зменшення суми податкового зо-бов'язання на суму податку, сплаченого за межами України, платник податку зобов'язаний отримати від державного органу країни, в якій сплачується такий дохід, уповноваженого стягу-вати такий податок, довідку про суму стягнутого податку, а та-кож про базу його нарахування. Така довідка має бути легалізо-вана консульською установою України у відповідній країні.
Сума податку з іноземного доходу платника податку — ре-зидента, сплаченого за кордоном України, не може перевищу-вати суми податку, розрахованої на базі загального річного оподатковуваного доходу такого платника податку, з урахуванням суми отриманого іноземного доходу.
Оподаткування доходів, одержаних нерезидентами
Доходи з джерелом їх походження з України, що нарахову-ються (виплачуються) на користь нерезидентів, підлягають опо-даткуванню за правилами, встановленими для резидентів, з ура-хуванням особливостей, визначених окремими нормами закону [4].
Додатково до визначень закону доходами з джерелом їх по-ходження з України вважаються доходи, нараховані нерезиден-там, які:
а) працюють на об'єктах, розташованих на території Ук-раїни, у тому числі у представництвах нерезидентів — юридич-них осіб, незалежно від джерел виплати таких доходів;
б) є членами керівних органів резидентів — юридичних осіб чи фізичних осіб — суб'єктів підприємницької діяльності або їх представництв за кордоном та отримують