Розглянемо на конкретному прикладі, як здійснюється оподаткування операцій з продажу об'єктів нерухомого майна.

Земельна ділянка знаходиться у власності платника податку протягом 5 повних років. Відомо, що отриманий дохід внаслідок відчуження об’єкта нерухомості складає 45000 грн. У зв’язку з придбанням даної земельної ділянки її власник поніс витрати у розмірі 36000 грн. Розрахувати оподатковуваний прибуток від продажу земельної ділянки.

Розв’язок

Знайдемо оподатковуваний прибуток за формулою:

П = (Д- В)*(1 -0,1 *(Р- 1)),

П = (45000 – 36000) *(1 – 0,1 *(5-1)) = 9000 * 3,6 = 32400 грн.

Отже, від продажу земельної ділянки прибуток, що оподатковується складає 32400грн.

Сума нарахованого податку самостійно сплачується сторо-нами угоди, перед її нотаріальним посвідченням або утримуєть-ся податковим агентом, який сплачує її до бюджету у строки та за процедурою, встановленими законодавством для утримання та сплати державного мита.

Таким чином, проаналізувавши оподаткування окремих видів доходів фізичних осіб в Україні, а також враховуючи досвід оподаткування за кордоном можна дійти висновку щодо зростаючої ролі са-ме прямого оподаткування, насамперед помірно прогресивного індивідуального податку, який враховує особисті обставини платників: розмір доходу, склад родини, наявність утриманців, витрати на освіту, підтримку здоров'я тощо. Серед основних чинників, що сприяють забезпеченню сталих надходжень до бюджету й використанню податків як інструментів державного регулювання, є стимулювання прискорення науково-технічного прогресу, збільшення зайнятості населення, рівномірний еко-номічний розвиток територій тощо.

2.2. Соціальна пільга при оподаткуванні доходів фізичних осіб

При оподаткуванні доходів фізичних осіб платникам подат-ку може надаватися соціальна пільга. В цьому випадку платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги у таких розмірах:

1) у розмірі, що дорівнює одній мінімальній заробітній платі, у розрахунку на місяць, встановленій законом на 1 січня звіт-ного податкового року, — для будь-якого платника податку;

2) у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги, визначе-ної вище, який:—

є самотньою матір'ю або самотнім батьком, опікуном, пік-лувальником, у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;—

утримує дитину-інваліда І або II групи — у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;—

має троє чи більше дітей віком до 18 років — у розрахун-ку на кожну таку дитину;

— є вдівцем або вдовою;

— є особою, віднесеною законом до 1 або 2 категорії осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаю-чи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильсь-кої катастрофи;

— є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнк-том, військовослужбовцем строкової служби;—

є інвалідом І або II групи, у тому числі з дитинства;—

є особою, якій присуджено довічну стипендію як грома-дянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;—

у розмірі, що дорівнює 200 відсоткам суми пільги для платника податку, який є:

Героєм України, Героєм Радянського Союзу

учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу і має відповідні держав-ні відзнаки;

— колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць при-мусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою [15,c.76].

У разі, якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше підстав, податкова соціальна пільга застосовується один раз на підставі, що перед-бачає її найбільший розмір.

Податкова соціальна пільга починає застосовуватися до до-ходів при їх нарахуванні (виплаті), та закінчує застосовуватися при завершенні нарахування таких доходів, без подання відпо-відних заяв.

Платник податку може відновити право на застосування по-даткової соціальної пільги, якщо він подає заяву про відмову від такої пільги всім працедавцям із, зазначенням місяця, в якому мало місце таке порушення, на підставі чого окремий працеда-вець розраховує та утримує відповідну суму недоплати податку та штраф у розмірі 100 відсотків суми такої недоплати за раху-нок найближчої виплати доходу такому платнику податку, а при недостатності суми такої виплати — за рахунок наступних вип-лат.

При цьому право на застосування податкової соціальної пільги до доходу платника податку відновлюється з податково-го місяця, що настає за місяцем, в якому сума такої недоплати та штраф повністю погашаються.

Центральний податковий орган встановлює порядок періо-дичного інформування платників податку про наявність пору-шень ними норм закону [2], виявлених на підставі даних податко-вої звітності чи документальних перевірок.

Громадяни з доходом, меншим за 0,5 МЗ, не сплачують податків взагалі, більшим за 0,5 МЗ, але меншим за 1,4 ПМ - мають неоподатковуваний мінімум 0,5 МЗ, більшим за 1,4 ПМ - не мають неоподатковуваного мінімуму. Внаслі-док існування соціальної податкової пільги, в міру зростання номінальних до-ходів, сплата податків робить стрибок, величина якого збільшуватиметься рік у рік (рис.2.1) Коли редакцію закону не змінити в бюджеті 2007 р., то стрибок досягне величини 0,15 МЗ, що за прогнозного рівня МЗ у 400 грн. (350 грн. у першій половині 2006 р.) становитиме 60 грн. А це означає, що людина, яка отримує дохід, незначно більший за 1,4 ПМ, сплачуватиме податків більше на 60 грн., ніж та, котра отримує трохи менше за 1,4 ПМ.

Якщо ефективна ставка оподаткування доходів громадян становила у 2003 p., як було показано раніше, 15,8%, то після податкової реформи вона не перевищує 13% (хто має щомісячний дохід, більший за 1,4 ПМ, сплачує 13%, хто