час заборгованості бюджету з нарахуванням пені в розмірі 0,2 відсотка суми недоїмки за кожний день прострочення, включаючи день сплати.
Законом України «Про звільнення від обкладення митом предметів, які вивозяться (пересилаються) громадянами за митний кордон України» від 5 травня 1996 року громадянам заборонено вивезення за межі митної території України:
а) предметів, на які встановлюються державні дотації, крім предметів особистого користування;
б) предметів (або їхніх частин) промислового призначення (обладнання, комплектуючі, матеріали тощо), що застосовуються у виробничій сфері, перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України;
в) коштовних металів, коштовного каміння та виробів з них, культурних цінностей з метою відчуження їх [5, 149].
Отже, податками на споживання вважаються непрямі податки, до складу яких входять податок на додану вартість (ПДВ), акцизний збір і мито.
Розділ 3. Податок на прибуток підприємства
Податок на прибуток підприємств – один із найважливіших податків, який є основою податкової системи України. Податок на прибуток – це той податок, який використовується в структурній економічній політиці, а також може застосовуватися для підтримки стабілізаційної політики, оскільки він є ефективним засобом автоматичної стабілізації у кейнсіанському значенні, тобто його можна розглядати як активний інструмент макроекономічної політики, що є однією із його важливих позитивних ознак. До інших позитивних ознак можна віднести такі:
податок є платою за користування певними суспільними послугами та інфраструктурою на тих територіях, де підприємства здійснюють свою діяльність;
податок справляється з прибутків, які в іншому випадку уникли б оподаткування; ;
податок забезпечує досить значну частку надходжень до бюджету [3, 187].
Необхідно вказати і на недоліки цього податку:
податок може бути перекладений прямо на ціни або зворотним чином на працівників, що сильніше зачіпає менш заможних, тобто обидва види перекладання є регресивними;
податок не є нейтральним, бо важко визначити поняття «оподатковуваний прибуток», тобто визначення прибутку відповідно до бухгалтерського обліку і перетворення його в базу оподаткування дуже складна операція;
податок менш захищений від уникнення від оподаткування внаслідок приховування прибутку (доходу).
3.1. Місце податку на прибуток в системі податків і зборів України
Податок на прибуток є класичним варіантом прямого податку. З 1 січня 1995 року основним видом прямого податку, що стягується з юридичних осіб в Україні, став податок на прибуток, який був введений Законом України від 28 грудня 1994 року «Про оподаткування прибутку підприємств». Всі попередні три роки характеризувалися коливаннями законодавця від оподаткування прибутків до оподаткування прибутку.
Закон України «Про оподаткування прибутків підприємств і організацій» був прийнятий 21 лютого 1992 року і протягом всього 1992 року діяв на території України. У умовах пошуку оптимальних податкових важелів з початку 1993 року як основний прямий податок був введений податок на прибуток (Декрет Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року «Про податок на прибуток підприємств і організацій»). Однак, незважаючи на більш прогресивний характер, він був відмінений Законом України «Про Державний бюджет України на 1993 рік» (статті 7 і 8), і, починаючи з другого кварталу 1993 року, був відновлений в дії Закон України «Про оподаткування прибутків підприємств і організацій». Така зміна в 1993 році пояснювалася спробою зверстати держбюджет, не збільшуючи його дефіциту. Одним з важелів цієї політики було вибране повернення до більш напруженого податкового преса, хоч такий крок і представляється більш ніж спірним. І знову ж бюджетним законом була продовжена дія Закону України «Про оподаткування прибутків підприємств і організацій» в 1994 році (Закон України «Про Державний бюджет України на 1994 рік»), хоч і з цілим рядом змін не на користь платника (збільшення ставки, скорочення пільг). 22 травня 1997 року був ухвалений Закон України «Про внесення змін в Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств"» [9, 202].
3.2. Платник податку на прибуток
Платник податку на прибуток являє собою складну систему.
При цьому законодавцем закладається положення, що Національний банк України і його установи сплачують до державного бюджету суму перевищення валових прибутків над витратами згідно з кошторисами витрат. Підприємства ж, що мають відособлені підрозділи без статусу юридичної особи, можуть сплачувати консолідований податок на прибуток (п. 2.3 Закону України від 22 травня 1997 року).
Платниками податку є:
З числа резидентів – суб'єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські і інші підприємства, установи і організації, які здійснюють діяльність, направлену на отримання прибутку як на території України, так і за її межами. Резиденти – юридичні особи і суб'єкти господарської діяльності України, що не мають статусу юридичної особи (філіали, представництва і т.д., що створені і здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства України з місцезнаходженням на її території. Дипломатичні представництва, консульські установи і інші офіційні представництва України за кордоном, що мають дипломатичні привілеї і імунітет, а також філіали і представництва підприємств і організацій України за кордоном, що не здійснюють господарської діяльності.
З числа нерезидентів – фізичні або юридичні особи, створені в будь-якій організаційно-правовій формі, що одержують прибутки з джерелом їх походження в Україні, за винятком установ і організацій, що мають дипломатичний статус або імунітет згідно з міжнародними договорами України або законом. Нерезиденти – юридичні особи і суб'єкти господарської діяльності, що не мають статусу юридичної особи (філіали, представництва і т.д., з місцезнаходженням за межами України, що створені і здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства іншої держави.
Розташовані на території України дипломатичні представництва, консульські установи і інші офіційні представництва іноземних держав, міжнародні організації і їх представництва, що мають дипломатичні привілеї і імунітет, а також представництва інших іноземних організацій і