є взаємоузгодженість податку на споруди і податку з прибутку.
2.4. Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів
Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів в Україні справляється відповідно до Закону України "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" від 11 грудня 1991 року в редакції Закону від 18.02.1997 p. зі змінами та доповненнями.
Податки з власників деяких наземних і водних транспортних засобів, самохідних машин та механізмів є джерелом фінансування будівництва, реконструкції, ремонту та утримання автомобільних шляхів загального користування і проведення природоохоронних заходів на водоймищах.
Платниками податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (транспортного податку) є юридичні особи (резиденти та нерезиденти), а також фізичні особи (громадяни України, іноземці та особи без громадянства), які мають зареєстровані на Україні транспортні засоби.
Від сплати транспортного податку звільняються:
підприємства автомобільного транспорту незалежно від форм власності, що займаються перевезенням пасажирів, на які визначено тарифи оплати за проїзд;
навчальні заклади, які повністю фінансуються з бюджету стосовно учбових транспортних засобів;
сільськогосподарські підприємства в половинному розмірі – за колісні трактори, автобуси та спецмашини для перевезення не менше 10 людей.
Щодо громадян, то транспортний податок не сплачують або за один легковий автомобіль з об'ємом двигуна до 2500 см3, або за один мотоцикл з об'ємом двигуна до 650 см3, або за один моторний човен чи катер (крім спортивного) з довжиною корпусу до 7,5 м:
інваліди;
ветерани війни;
ветерани праці;
учасники ліквідації аварії на Чорнобильській АЕС;
громадяни, які володіють легковими автомобілями, виробленими на території СНД і поставленими на облік в Україні до 1990 p. включно – в половинному розмірі [16, 241].
Об'єктами оподаткування є:
колісні трактори;
автомобілі для перевезення не менше 10 осіб, включаючи водія;
легкові автомобілі;
автомобілі з електродвигуном;
вантажні автомобілі;
автомобілі спеціального призначення, крім тих, що використовуються для перевезення пасажирів і вантажів (крім автомобілів спеціального призначення швидкої допомоги та пожежних);
мотоцикли (включаючи мопеди), велосипеди з двигуном, крім тих, що мають об'єм циліндра двигуна до 50 куб.см;
яхти і судна парусні з допоміжним двигуном чи без нього (крім спортивних);
моторні човни і катери, крім човнів з підвісним двигуном (крім спортивних);
інші човни (крім спортивних).
Не належать до об'єктів оподаткування:
трактори на гусеничному ходу;
мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з установленим двигуном з об'ємом циліндра двигуна до 50 куб. см;
тільки автомобілі спеціального призначення швидкої допомоги та пожежної;
транспортні засоби вантажні, самохідні, що використовуються на заводах, складах, у портах та аеропортах для перевезення вантажів на короткі відстані;
машини і механізми для сільськогосподарських робіт;
яхти, судна вітрильні і човни спортивні.
Ставки податку з власників транспортних засобів диференційовані за видами транспортних засобів (об'єктами оподаткування) та об'ємом двигуна. Ставки встановлені на рік зі 100 см3 об'єму циліндрів двигуна, з 1 кВТ потужності двигуна (для автомобілів з електродвигуном); або з сантиметра довжини (для яхт, суден, човнів, катерів).
Рис. 2.. Структурно-логічна схема розрахунку податку з власників транспортних засобів [16, 242]
Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів сплачується перед реєстрацією, перереєстрацією або технічним оглядом транспортних засобів. Сплата податку провадиться за період до наступного технічного огляду.
Юридичні особи за даними про наявність у них транспортних засобів станом на 1 січня обчислюють розмір транспортного податку як суму податків за кожний транспортний засіб, що є об'єктом оподаткування. Сплачується податок щоквартально рівними частинами в термін, передбачений для квартальної звітності згідно із законодавством.
Щорічно не пізніше 15 березня юридичні особи подають до податкових інспекцій Розрахунок податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів, підписаний керівником і головним бухгалтером підприємства.
Посадові особи, винні в приховуванні (невраховуванні) об'єктів оподаткування, в неподанні, несвоєчасному поданні або поданні не за встановленої формою розрахунків чи інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку, притягаються до адміністративної відповідальності.
Недоїмки податку, а також суми штрафів та пеня стягуються з платників податку згідно із законодавством.
Фізичні особи можуть сплачувати податок раз на рік чи раз на два роки не пізніше першого півріччя року, в якому проводиться техогляд.
Щодо бухгалтерського обліку, то сума транспортного податку включається до складу валових витрат підприємства. Згідно з Положенням (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", нарахування та сплата транспортного податку буде відображатися такою кореспонденцією рахунків (табл. 2.1).
Таблиця 2.
Облік нарахування та сплати транспортного податку [16, 243]
№ п/п. | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік
Дт | Кт | ВВ, грн. | ВД, грн.
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
1. | Нараховано податок з власників транспортних засобів | 92 "Адмініс-тративні витрати" | 641 "Розраху-н-ки за податками" | 1360 | 1360
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
2. | Перераховано квартальну суму податку до бюджету (0,25 нарахованої суми) | 641 "Розра-ху-нки за податками" | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | 340
2.5. Плата за землю
Земля є основним національним багатством, що перебуває під особливою охороною держави. Земельні відносини – це суспільні відносини щодо володіння, користування і розпорядження землею. Суб'єктами земельних відносин є громадяни, юридичні особи, органи місцевого самоврядування та органи державної влади. Об'єктами земельних відносин є землі в межах України, земельні ділянки та права на них, у тому числі на земельні частки (паї).
Основним документом, що регулює земельні відносини в Україні є Земельний кодекс України. Набувши чинності 1 січня 2002, він установив приватну власність на