15 | Погашення дебіторської заборгованості засновниками по внескам в статутний капітал | 311 | 46

16 | Цільове надходження грошових коштів, цільове фінансування | 311 | 48

17 | Отримання підприємством довгострокового кредиту | 311 | 501

18 | Отримання підприємством довгострокового небанківського кредиту | 311 | 505

19 | Надходження грошових коштів від продажу довгострокових облігацій | 311 | 522

20 | Одержання підприємством короткострокового кредиту | 311 | 601

21 | Надходження грошового відшкодування з бюджету, в тому числі підтвердженого декларацією по ПДВ податкового кредиту | 311 | 641

22 | Надходження авансів та передоплати від покупців та замовників | 311 | 681

23 | Надходження грошових сум від дочірніх підприємств | 311 | 682

24 | Надходження орендної плати в рахунок майбутніх періодів | 311 | 69

25 | Надходження виручки від продажу готової продукції | 311 | 701

26 | Надходження виручки від продажу товарів | 311 | 702

27 | Надходження виручки від реалізації робіт, послуг | 311 | 703

28 | Надходження грошових коштів по договорам страхування | 311 | 76

Типова кореспонденція по кредиту рахунку 311 “Поточні рахунки в національній валюті”

№ п/п | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит

1 | Надходження готівки в касу підприємства | 301 | 311

2 | Оприбутковано дорожніх чеків | 33 | 311

3 | Перераховано коштів на купівлю валюти | 333 | 311

4 | Оприбуткування короткострокових цінних паперів | 35 | 311

5 | Перерахування грошових коштів в рахунок сплати робіт, послуг | 39 | 311

6 | Повернення вкладених в статутний капітал внесків засновника | 46 | 311

7 | Повернення невикористаних коштів цільового фінансування | 48 | 311

8 | Погашення довгострокового кредиту | 501 | 311

9 | Погашення довгострокового векселю | 511 | 311

10 | Погашення довгострокових облігацій | 521 | 311

11 | Оплата по зобов'язанням згідно договору фінансової аренди | 531 | 311

12 | Погашення короткострокового кредиту | 601 | 311

13 | Погашення короткострокового векселя | 621 | 311

14 | Погашення зобов'язання перед постачальниками та підрядчиками за придбані ТМЦ, виконані роботи, послуги | 631 | 311

15 | Перерахування грошових коштів в якості податків і обов'язкових платежів | 641, 642 | 311

16 | Перерахування грошових коштів в порядку розрахунку з органами соціального страхування | 65 | 311

17 | Виплата заробітної плати персоналу шляхом перерахування її на особові рахунки в ощадних банках | 66 | 311

18 | Погашення зобов'язань перед учасниками по нарахованим дивідендам | 671, 672 | 311

19 | Повернення постачальнику чи підрядчику раніше отриманого авансу | 681 | 311

Якщо аудитор виявив неправильну кореспонденцію рахунків, він складає таку відомість та занотовує в своїх робочих документах.

Нетипові проводки, які потребують дальнішої доробки

Найменування номеру документа, дата | Кореспонденція рахунків | Сума | Зміст господарської операції | Питання, рекомендовані проводки | Подальша доробка

7. Аудиторський висновок за результатами перевірки

Як було розглянуто вище, в розділі 5, документальне оформлення аудиторської перевірки складається з двох видів документації: робочої та підсумкової. В даному розділі мова піде саме про підсумкову документацію.

Підсумкова документація складається з аудиторського висновку та документації, яка передається замовникові перевірки, тобто її можна назвати додатковою. Додаткова підсумкова документація не є обов'язковою і видається замовникові тільки в тому випадку, коли аудитор вважає це необхідним, або у випадку, коли це обумовлено в договорі чи додатковій угоді між аудитором та клієнтом. Вона оформляється як додаток до аудиторського висновку або як самостійний документ.

Аудитор може не посилатися у висновку на додаткову документацію у тому разі, якщо викладене в ній не є настільки істотним, щоб вплинути на зміст аудиторського висновку. Зміст та форми додаткової документації аудиту визначає сам аудитор. Приклад аудиторського звіту наведено в додатку

Обов'язковим компонентом підсумкової документації являється аудиторський висновок. Порядок складання висновку регламентується ННА № 26 “Аудиторський висновок” та № 28 “Аудиторські висновки спеціального призначення”. Законом України “Про аудиторську діяльність” та національним нормативом України з аудиту № 26 передбачено, що аудитор повинен проаналізувати і оцінити інформацію, отриману на підставі аудиторських доказів для формування висновку.

За своїм правовим статусом висновок прирівнюється до висновку експертизи, що призначається у відповідності до процесуального законодавства України. Аудиторський висновок складається у довільній формі, але обов'язково повинен містити такі елементи:

заголовок;

замовник;

вступ;

масштаб перевірки;

висновок про перевірену фінансову звітність;

дата аудиторського висновку;

підпис;

адреса аудиторської фірми.

Заголовок містить запис про те, що аудиторську перевірку проведено аудитором (прізвище, ім'я, або назва аудиторської фірми). Це є свідченням того, що під час аудиту не було жодних обставин, які змогли привести до порушення принципу незалежності перевірки.

Датою аудиторського висновку є день завершення аудиторської перевірки. В цей день аудитор повинен доповісти про результати перевірки керівництву підприємства, що перевіряється. Завершується складання аудиторського висновку підписом аудитора або ім?ям аудиторської фірми, оскільки вона несе юридичну відповідальність за якість проведення аудиту.

Висновок аудитора за результатами аудиту буває різних видів. Класифікація висновків наведена на малюнку.

Аудиторський висновок

Позитивний висновок надається в тому випадку коли підприємство отримало достатньо інформації ведення касових операцій цілком відповідає вимогам Положення про ведення касових операцій в національній валюті.

Умовно-позитивний висновок надається тоді коли виникає будь-яка фундаментальна невпевненість або незгода, яка є підставою для відмови від позитивного висновку. Незгода виникає у випадках неприйнятності звітної політики, при розходженні в думці відносно фактів