В Україні за період з 1992 по 1999 р. знизилась частка оплати праці найманих працівників у ВВП з 51,1 % у 1992 р. до 46,2 % у 1999 р., або на 4,9 процентних пункта, а частка валового прибутку, змішаного доходу знизилась на 12,6 процентних пункта (див. табл. 2.2.1).

Зміни в структурі ВВП призвели до зменшення часток прибуткових податків (з підприємств і населення разом) у доходах Зведеного бюджету на 1,5 процентних пункта (див. табл. 2.2.2). Зниження мало місце також через те, що частина доходів, які становлять чистий змішаний дохід, не підлягає оподаткуванню прибутковим податком (зокрема, доходи від грошового капіталу, контрабандного імпорту тощо). До того ж доходи саме цієї Категорії найбільш складні для контролю і можуть бути Найбільшою мірою приховані від оподаткування. Через невідпрацьованість механізму стягнення податку з цих доходів незначна їх частина знаходиться поза системою податкового обліку та не декларується.

Таблиця 2.2.1. Структура валового внутрішнього продукту України за категоріями доходу (%)

Роки | 1992 | 1994 | 1995 | 1996 | 1997 | 1998 | 1999

Валовий внутрішній продукт | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100

У тому числі

Оплата праці найманих працівників | 51,1 | 39,7 | 43,5 | 47,8 | 48,6 | 48,1 | 46,2

Податки за виключенням субсидій на виробництво та імпорт | 1,0 | 17,3 | 19,1 | 21,9 | 19,4 | 19,2 | 18,5

Валовий прибуток, змішаний дохід | 47,9 | 43,0 | 37,4 | 30,3 | 32,0 | 32,7 | 35,3

* Попередні дані.

Джерело: Національні рахунки України за 1998 рік. Стат. збірник. - К.:

Мінстат України, 2000. - С.25.

Однією з особливостей податкової системи України є висока частка непрямих податків (податку на додану вартість, акцизних зборів, мита) і державних цільових фондів (зайнятості, Інноваційного тощо), які справляють такий же вплив на економічні процеси, як і непрямі податки. У 1998 р. частка непрямих податків і державних цільових фондів у загальній сумі податкових надходжень становила 48,7%, а в окремі роки (1992, 1994-1996) - перевищувала 50% (відповідно 52,0; 52,4; 51,1 і 52,7) (див. табл. 2.2.2).

Перевага непрямим податкам і зборам надається через те, що вони є надійною і легко контрольованою дохідною базою бюджету в порівнянні з прямими податками, які зазнають циклічних коливань. В окремі періоди (1992 р. — коли був введений податок на додану вартість з високою ставкою (28 %), а також в 1996-1997 рр., коли були підвищені ставки акцизного зборів і ввізних мит на деякі товари) еластичність доходів від непрямих податків була вищою за еластичність доходів від прямих податків (див. табл. 2.2.3). Однак товаровиробниками непрямі податки сприймаються неоднозначне, так як вони є ціноутворюючим фактором. Так, при монопольному становищі товаровиробника у нього є можливість повністю перекласти непрямі податки на кінцевих споживачів. У цьому разі непрямі податки виступають чинником зростання внутрішніх цін, звуження внутрішнього ринку, обмеження попиту (споживчого і виробничого), приводять до того, що продукція вітчизняних) товаровиробників стає неконкурентоспроможною за ціною не тільки на зовнішньому, але й на внутрішньому ринку. А це є головною перешкодою для реалізації продукції, згубно впливає на фінансовий стан підприємств (особливо в машинобудівній, легкій, харчовій та інших галузях, що виробляють кінцеву продукцію).

Таблиця 2.2.2. Структура податків в Україні (% до загальної суми доходів Зведеного бюджету) |

Роки

1992 | 1994 | 1995 | 1996 | 1997 | 1998 | 1999 | 2000

Прямі податки, всього |

36,2 | 34,6 | 31,2 | 29,5 | 35,9 | 36,2 | 36,8 | 36,2

У тому числі

На прибуток підпри-ємств і організацій | 22,7 | 27,3 | 23,5 | 18,2 | 20,6 | 19,8 | 19,7 | 15,4

Прибутковий податок | 12,2 | 6,5 | 7,7 | 8,6 | 11,7 | 12,5 | 13,7 | 13,0

Податок на землю | 1,3 | 0,8 | 3,1 | 2,7 | 3,6 | 3,90 | 3,4 | 1,9

Непрямі податки і збори, всього | 52,0 | 52,4 | 51,1 | 52,7 | 44,8* | 48,7* | 46,2* | 45,1*

У тому числі

ПДВ | 39,3 | 24,8 | 21,9 | 20,7 | 29,3 | 25,4 | 25,1 | 25,3

Акцизний збір | 4,9 | 3,2 | 2,0 | 2,1 | 4,3 | 4,4 | 5,4 | 5,6

Мито | 6,7 | 22,7 | 25,1 | 28,4 | 8,6 | 15,5 | 11,999 | 12,3

*Без внесків у Пенсійний фонд

Розраховано за даними: Стат. щорічник України, 1994. - С.67; Стат. щорічник України, 1997. - С.44; Стат. щорічник України, 1998. - С.58 - 59:

Стат. бюлетень за січень 2000. - №1. - С.86.

Податок на додану вартість, який через високу ставку (20 %), а також недоліки в його обчисленні та стягненні, негативно впливає на стан обігових коштів підприємств, збільшує ціну кінцевої продукції для споживачів. У конкурентному середовищі можливості перекладання непрямих податків звужуються і тоді значна частина тягаря непрямого оподаткування падає на товаровиробника.

У країнах з розвинутою ринковою економікою негативні наслідки впровадження непрямих податків, зокрема ПДВ, проявляються меншою мірою, ніж в