— значно нижчий. Так, з 1960 по 1998 роки частка витрат у ВВП розвинутих країн зросла: у США — з 27,8 до 33,1%; в Японії відповідно з 18,3 до 35,5%; в Англії— з 32,6 до 39,7%; в Німеччині — з 32,0 до 47,4; Франції — з 34,6 до 53,2 %; у Швеції — з 31,1 до 60,8%[37,C.25-34]. Разом зі зростанням державних витрат зростала і частка податків у ВВП. Протягом останньої чверті віку вони зростали в країнах ОЄСР таким чином: у 1965 р. — 26,6 %; 1970 — 30,0 %;1980 — 35,2 %; 1987 — 38,8 %[38,C.32]. У Швеції частка податків у ВВП зросла до 56,7%; Данії— 52,8%; Бельгії — 46,4%[39,C.20]. У 1980-і роки, коли в ході проведення податкових реформ в ряді країн ставки податків були знижені, мало місце значне зростання дефіциту бюджету і державного боргу. У США, наприклад, державний борг відносно ВВП зріс з 25% у 1975 р. до 41 % у 1986 р.[40,C.59]
В Україні, де реальний ВВП на душу населення знаходиться на рівні середнього аналогічного показника в країнах, що розвиваються, рівень видатків бюджету до ВВП різко коливався від 38,2 % у 1992 р. до 52,4 % у 1994 р., а починаючи з 1994 р. знижувався і в 1999 р. становив 26,9 %. Податкові надходження не забезпечують покриття видатків бюджету. Дефіцит бюджету в 1999 р. становив 1,5 % від ВВП. Незважаючи на те, що в порівнянні з 1992 р. дефіцит бюджету знизився більш як у 9 разів, ця проблема залишається гострою і дотепер, оскільки високі рівні цього показника в попередні роки спричинили нагромадження значного обсягу державного боргу, погашення якого потребує збільшення доходів бюджету, а значить і податкових надходжень.
Податковий тягар нерівномірно розподілений між юридичними й фізичними особами. В 1999 р. частки податку на прибуток підприємств і прибуткового податку з населення в доходах Зведеного бюджету становили відповідно 19,7 і 13,7 %[41,C.86]. За 1992-1999 рр. при зниженні частки податку на прибуток в доходах бюджету на 3,0 процентних пункта, частка прибуткового податку з населення зросла на 1,5 процентних пункта. Це свідчить про деякі позитивні зрушення у співвідношенні між оподаткуванням юридичних і фізичних осіб, хоч здійснюються вони надто повільно. Причиною цього є те, що сьогодні оподатковуються в основному грошові доходи населення у вигляді заробітної плати, яка в 1998 р. становила 48,2% від чагальної суми грошових доходів[42]. Щодо інших доходів громадян, ю через відсутність достовірних даних про ці доходи вони, як правило, не підлягають оподаткуванню або оподатковуються не повністю. Так, при ввезенні іноземних товарів так званими "човниками" податкове навантаження менше звичайного в два і більше разів (з урахуванням митних пільг, контрабанди і реалізації товарів на неорганізованих ринках). У результаті неповного оподаткування сукупних доходів громадян податкове навантаження на їх грошові доходи не зазнає суттєвих змін.
Таблиця 2.3.3. Частка прибуткового податку в грошових доходах населення України |
Роки
1992 | 1993 | 1994 | 1995 | 1996 | 1997 | 1998
Грошові доходи населення,
млн.грн. | 23,7 | 628,5 | 5368,3 | 26498 | 40311 | 50764 | 55322
Прибутковий податок з населення, млн. грн. | 1,5 | 28,8 | 340,0 | 1595,3 | 2593,1 | 3295,7 | 3560,5
Частка прибуткового податку в грошових доходах населення, % | 6,3 | 4,6 | 6,3 | 6,0 | 6,4 | 6,5 | 6,4
Розраховано за даними: Стат. щорічник України, 1994. - С.67, 334; Стат. Щорічник України, 1997. - С.38, 400; Стат. щорічник України, 1998. - С.58.
Протягом останніх 7 років (1992-1998 рр.) частка прибуткового податку в грошових доходах населення залишалась майже незмінною (див. табл. 2.3.3), тоді як частка податку на доходи (прибуток) в загальній сумі балансового прибутку мала тенденцію до значного зростання (див. табл. 2.3.4). Причиною зростання стало зменшення бази оподаткування в результаті зниження обсягів ВВП і рентабельності галузей економіки, різкого зростання частки збиткових підприємств. За останні 8 років (1991-98р.р.) обсяг ВВП зменшився в 2,1 раза, а рівень рентабельності по промисловості за 1992-1998 рр. знизився в 4,8 раза[43,C.24].
Різко зросла частка збиткових підприємств в усіх галузях економіки, досягнувши у 1998 р. 55,8% від загальної кількості підприємств, у тому числі у промисловості 54,0 %, сільському господарстві 70,0%, транспорті 55,0%, будівництві 48,0%[44,C.71]. Найбільша частка збиткових підприємств у таких галузях промисловості, як деревообробна і целюлозно-паперова 58,5 %, легка 60,1%, промисловість будівельних матеріалів 61,5%[45,C.88]. Особливо велика частка збиткових підприємств серед дрібних підприємств (з обсягом продукції менше 500 тис. грн., у діючих цінах). Так, у машинобудуванні, де частка таких підприємств 46,6 %, частка збиткових становила 78,6 %, у легкій промисловості дрібних підприємств 62,8%, а частка збиткових серед них — 53,6 %, у харчовій промисловості — відповідно 33,4 % і 88,9 %[46].
Таблиця 2.3.4. Частка податку на прибуток в загальній сумі прибутку по галузях економіки України |
Роки
1992 | 1993 | 1994 | 1995 | 1996 | 1997 | 1998
Прибуток по галузях економіки – всього, млн. грн. | 25,6 | 932,6 | 5148,4 | 18806 | 14418 | 13869 | 9110
Податок на доходи (прибуток) підприємств і організацій | 2,8 | 144,7 | 1429,6 | 4860,6 | 5496,6 | 5792,1 | 5694,4
Частка податку на доходи (прибуток) в загальній сумі прибутку, % | 10,9 | 15,5