та для обчислення макроекономічних параметрів грошово-кредитної статистики.
Фінансовий облік видачі та погашення кредиту, нарахування процентів за кредитами, наданими комерційними банками, регламентується Правилами бухгалтерського обліку, затвердженими постановою Правління Національного банку України [18, 140].
Цей нормативний документ розроблений з урахуванням вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Система обліку операцій з кредитування є більш досконалою і дає змогу на всіх етапах її здійснення швидко і достовірно формувати масив інформації з питань кредитування для складання звітності.
Слід зауважити, що в обліку кредитування, як у будь-якому бухгалтерсь-кому обліку, ведеться подвійний запис, тобто рух коштів відображається за дебетом і за кредитом на різних балансових рахунках згідно з Планом рахунків.
Відображення кредитних операцій в обліку відбувається за такою схемою:
1) видача кредиту;
2) винесення кредиту на прострочену заборгованість;
3) визнання заборгованості за кредитами сумнівною;
4) погашення кредиту;
5) нарахування доходів та формування прострочених нарахованих доходів за кредитами [18, 140].
Розглянемо відображення перелічених кредитних операцій детальніше.
1. Видача кредиту.
Видача кредиту фізичним особам – клієнтам банку – на їх поточні рахунки:
Д-т 2202 "Інші короткострокові кредити, які надані фізичним особам на поточні потреби";
Д-т 2210 "Короткострокові кредити, які надані фізичним особам на будівництво та освоєння землі";
Д-т 2211 "Короткострокові кредити, які надані фізичним особам на купівлю будівель, споруд, обладнання та землі";
К-т 2620 "Поточні рахунки фізичних осіб";
2. Винесення кредиту на прострочену заборгованість. У разі несплати суб'єктом кредитування у визначений в угоді термін суми кредиту, заборгованість виноситься на рахунки простроченої заборгованості за кредитами. При цьому робляться такі бухгалтерські проведення:
на поточні потреби –
Д-т 2207 "Прострочена заборгованість за кредитами, які надані фізичним особам на поточні потреби";
К-т 2202 "Інші короткострокові кредити, які надані фізичним особам на поточні потреби";
в інвестиційну діяльність –
Д-т 2217 "Прострочена заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, які видані фізичним особам";
К-т 2210 "Короткострокові кредити, які надані фізичним особам на будівництво та освоєння землі";
К-т 2211 "Короткострокові кредити, які надані фізичним особам на купівлю будівель, споруд, обладнання та землі".
3. Визнання заборгованості за кредитами сумнівною.
Віднесення до сумнівної заборгованості кредиту, наданого суб'єктам кредитування, можливе за умови, що фінансовий стан клієнта погіршився настільки, що керівництво банку може прийняти рішення про визнання його сумнівним дебітором. Таке рішення має бути оформлене протоколом кредитного комітету банку та документами, що підтверджують такий стан.
4. Погашення кредиту.
Погашення наданого кредиту проводиться за такими бухгалтерськими рахунками:
Д-т 2620 "Поточні рахунки фізичних осіб";
К-т 2207 "Прострочена заборгованість за кредитами, які надані фізичним особам на поточні потреби";
К-т 2202 "Інші короткострокові кредити, які надані фізичним особам на поточні потреби";
К-т 2217 "Прострочена заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані фізичним особам";
К-т 2210 "Короткострокові кредити, які надані фізичним особам на будівництво та освоєння землі";
К-т 2211 "Короткострокові кредити, які надані фізичним особам на купівлю будівель, споруд, обладнання та землі".
5. Нарахування доходів та формування прострочених нарахованих доходів за кредитами.
Для банку мета надання кредиту – отримання за його користування процентів, тобто доходу. Згідно з Правилами бухгалтерського обліку процентних доходів та витрат під час обліку таких передбачається дотримання двох основних принципів:
принцип нарахування, відповідно до якого статті доходів та витрат ураховуються та оцінюються в момент продажу активу або в момент надання послуг. Усі доходи і витрати установи, що відносяться до звітного періоду, мають відображатися в обліку в цьому самому періоді незалежно від того, коли були отримані чи сплачені кошти;
принцип відповідності, згідно з яким витрати та доходи. пов'язані з цими витратами, повинні визнаватися в бухгалтерському обліку в один і той самий період [18, 144].
Може виникнути така ситуація, коли проценти не були сплачені в установлений строк. У перший же день несплати нарахованих процентів вони відносяться до розряду прострочених і зараховуються на рахунок прострочених процентів, на якому враховуються 30 днів. Після вказаного терміну сума прострочених процентів списується і обліковується на позабалансовому рахунку до повного погашення.
Для обліку нарахованих процентів використовуються балансові рахунки другого класу – на рахунках 2208, 2218 обліковуються доходи за кредитами, наданими фізичним особам.
У разі прострочення оплати нарахованих процентних доходів вони відносяться відповідно на рахунки прострочених доходів 2049, 2059, 2069,2079,2109, 2119, 2209, 2219.
Списані з балансу несплачені в строк проценти за кредитами банків та клієнтів обліковуються на позабалансових рахунках відповідно 9600 "Не сплачені банками доходи", 9601 "Не сплачені клієнтами доходи".
Бухгалтерські проведення з нарахування та погашення процентів за користування кредитами.
Нарахування процентів за користування кредитами:
Д-т 2048, 2058, 2068, 2078, 2118, 2208, 2218 (рахунки за нарахованими доходами за видами кредитів);
К-т 6024, 6025, 6027, 6030, 6031, 6042, 6043 (рахунки за Процентними доходами за видами кредитів).
Віднесення нарахованих процентів до розряду прострочених:
Д-т 2049,2059, 2069,2079, 2109,2119, 2209,2219 (рахунки за простроченими нарахованими відсотками);
К-т 2048, 2058, 2068, 2078, 2108, 2118, 2208, 2218 (рахунки за нарахованими доходами за видами кредитів).
У разі визнання заборгованості за нарахованими відсотками сумнівною (30 днів):
Д-т 6024, 6025, 6027, 6030, 6031, 6042, 6043 (рахунки за процентними доходами за видами кредитів);
К-т 2049,2059,2069,2079, 2109,2119, 2209, 2219.
Одночасно робиться бухгалтерське проведення:
Д-т 9600 (списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами, за операціями з банками), 9601 (списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами, за операціями з клієнтами);
К-т 9610 (списана у збиток заборгованість за коштами на кореспондентських рахунках) [18, 145].
Порядок, форма і конкретні строки погашення кредиту передбачаються в кредитному договорі. Погашення кредиту може здійснюватись одноразово і в розстрочку (частково). Одноразове погашення позички передбачає його повернення в повній сумі в установлений у кредитному договорі строк.
При
