Облік доходів-витрат банку

Правила бухгалтерського обліку процентних і комісійних доходів та витрат банку затверджено постановою Правління Національного банку України від 25.09.97 за № 316 зі змінами, затвердженими постановою Правління НБУ від 07.12.2000 № 472. Цілком очевидно, що вони базуються на прин-ципах нарахування та відповідності.

Так, статті доходів і витрат за принципом нарахування обліко-вуються й оцінюються на момент реалізації активу або в міру на-дання послуг. У цьому самому періоді вони відображаються в обліку без урахування факту отримання або сплати коштів.

За принципом відповідності витрати та доходи, пов'язані з цими витратами, мають відображуватися в бухгалтерському об-ліку в одному звітному періоді.

Ці принципи застосовуються за таких умов:

фінансовий результат операції, пов'язаний з наданням (отри-манням) послуг, може бути досить точно оцінений:

дохід або витрати спричиняють виникнення реальної забор-гованості (дебіторської — у разі доходу та кредиторської — у ра-зі витрат).

Якщо за 2-3 останні дні місяця неможливо визначити точну суму доходу за браком необхідних даних, то її необхідно врахува-ти в перші дні наступного місяця до дати подання місячного ба-лансу, відповідно до порядку формування коригуючих проведень.

У разі невиконання цих умов принципи нарахування та відпові-дності застосовують у межах принципу обережності, згідно з яким неприпустиме як перебільшення вартості активів або доходів бан-ку, так і недооцінка його зобов'язань і витрат. Банк має визначати доходи від наданої послуги, якщо є впевненість в отриманні цих доходів, з обов'язковим урахуванням витрат, пов'язаних із надан-ням такої послуги; в іншому разі беруть до уваги лише витрати, доходи враховуватимуться за їх фактичного отримання.

У разі неотримання платежу протягом семи календарних днів, після обумовленого угодою строку, заборгованість за нарахова-ними доходами вважається простроченою, про що в обліку вико-нується запис:

Д-т рахунка «Прострочені нараховані доходи»

К-т рахунка «Нараховані доходи».

За невпевненості банку щодо погашення заборгованості фік-сується факт її визнання сумнівною, а в системі фінансового об-ліку здійснюються бухгалтерські проведення з урахуванням ха-рактеру операції, за якою виконувалось нарахування доходів:

Д-т рахунка 1780 «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями»

Д-т рахунка 2480 «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»

Д-т рахунка 3589 «Сумнівна заборгованість за іншими нара-хованими доходами»

К-т рахунка «Прострочені нараховані доходи».

За умови визнання заборгованості сумнівною без попередньо-го відображення на рахунках «Прострочені нараховані доходи» кредитуються відповідні рахунки «Нараховані доходи».

Зазначені рахунки сумнівних заборгованостей (1780, 2480, 3589) надалі дебетуються в кореспонденції з відповідними ра-хунками класу 6 «Доходи» під час виконання операцій з нараху-вання доходів, визнаних сумнівними щодо отримання.

У разі часткового або повного погашення контрагентом сум-нівної заборгованості за нарахованими процентними доходами, що обліковувалися на рахунках сумнівних нарахованих доходів, виконується таке бухгалтерське проведення:

Д-т рахунків «Поточний рахунок клієнта» або «Кореспондент-ський рахунок банку в НБУ»

К-т рахунків 1780 «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями»; 2480 «Сумнів-на заборгованість за нарахованими доходами за операція-ми з клієнтами»; 3589 «Сумнівна заборгованість за інши-ми нарахованими доходами».

Під час розрахунку суми процентів (за кредитними та депози-тними договорами) ураховується перший день і виключається останній день контракту. Дати початку та закінчення контракт}' визнаються за дати валютування.

У разі нарахування процентів за звітний місяць останній день місяця треба включати до розрахунків (крім випадків, коли звітна дата є датою закінчення операції).

Існують різні варіанти визначення кількості днів для розра-хунку процентів, зокрема:

* метод «факт / факт» (фактична кількість днів у місяці та році);

* метод «факт / 360» (фактична кількість днів у місяці, але умовно в році — 360);

* метод «30 / 360» (умовна кількість днів у місяці — 30, у році — 360).

Наведемо деякі правила обліку доходів та витрат.

1. Проценти та прирівняні до них комісії мають облікову-ватися регулярно, не рідше одного разу на місяць, незалежно від періодичності розрахунків, яку зазначено в угоді з контр-агентом.

2. У кінці кожного місяця (або щодня — з рішення банку) ви-конуються такі бухгалтерські записи.

? За нарахування доходів:

Д-т рахунка «Нараховані доходи»

К-т рахунка «Доходи».

? За нарахування витрат:

Д-т рахунка «Витрати»

К-т рахунка «Нараховані витрати».

? За отримання коштів:

Д-т поточного рахунка клієнта (або кореспондентського ра-хунка банку)

К-т рахунка «Нараховані доходи».

? За сплати коштів:

Д-т рахунка «Нараховані витрати»

К-т рахунка клієнта (або кореспондентського рахунка банку).

? За отримання коштів авансом:

Д-т рахунка клієнта (або кореспондентського рахунка банку)

К-т рахунка «Доходи майбутніх періодів».

?У кінці кожного місяця на суму, що її відносять до звітного періоду:

Д-т рахунка «Доходи майбутніх періодів»

К-т рахунка «Доходи».

? За сплати коштів авансом:

Д-т рахунка «Витрати майбутніх періодів»

К-т рахунка клієнта (або кореспондентського рахунка банку).

? У кінці кожного місяця на суму, що її відносять до звітного періоду:

Д-т рахунка «Витрати»

К-т рахунка «Витрати майбутніх періодів».

Для обліку доходів використовують рахунки класу 6; вит-рат — класу 7. Дебіторська та кредиторська заборгованість за нарахованими доходами та витратами обліковується на рахунках класів 1-3.

Рахунки класів 6 і 7 (розділи, групи) за назвами максимально наближені до показників звіту про прибутки та збитки. На балан-сових рахунках 4-го порядку обліковуються цілком конкретні види доходів.

Наприклад:

Рахунок 6024 «Процентні доходи за кредитами суб'єктам гос-подарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями»;

Рахунок 6043 «Процентні доходи за кредитами в інвестицій-ну діяльність фізичним особам».

Як бачимо, уже сама назва рахунка визначає, який вид доходів необхідно обліковувати на ньому. Аналогічний підхід викорис-тано і щодо рахунків нарахованих доходів. Більше того, склада-ючи бухгалтерські записи щодо нарахування доходів, необхідно стежити за відповідністю записів стандартним назвам рахунків доходів.

Наприклад, проводиться відображення в обліку операції з нарахування доходів на кредити суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями.