В обліку ця операція відображається записом:

Д-т рахунка 2048

К-т рахунка 6024.

Відповідно, нараховані доходи на кредити в інвестиційну дія-льність фізичним особам обліковуються на рахунку 2218, що за назвою відповідає рахунку 6043.

Зрозуміти такий зв’язок украй важливо__________________ відповідність сум нарахованих доходів та фактичних доходів за їх-німи видами в системі фінансового обліку. Те саме стосується ра-хунків витрат (класу 7) та рахунків нарахованих витрат (класів 1 і 2).

Усі господарські операції, здійснені банком за звітний період, мають бути відображені у звітності цього періоду. Такі операції як переоцінювання, нарахування, рух резервів, розрахунок пода-тків та інших обов'язкових платежів істотно впливають на фінан-совий результат звітного періоду.

Як правило, ці операції виконуються в останній робочий день місяця. З різних причин банк може не встигнути провести їх ре-зультати на рахунках бухгалтерського обліку, що призводить до неповноти інформації на щоденному файлі № 01 «Дані про зали-шки на рахунках». Тому Національним банком України (поста-нова Правління від 10.09.98 за № 358) визначено порядок формування коригувальних проведень, що здійснюються банками, з метою забезпечення реальної фінансової звітності.

Коригувальне проведення здійснюється за умови, що подія. зміст якої воно відображає, стосується операції, фактично прове-деної у звітному періоді або відображеної в балансі банку на кі-нець попереднього місяця.

Визначено такі принципи здійснення коригувальних проведень:

? їх виконують після звітного місяця в перші дні наступного місяця, але до дати подання файла № 02 «Дані про обороти та за-лишки на рахунках»;

? їх відображають в балансі банку на день фактичного вико-нання проведення;

? у виписці з особового рахунка коригувальні проведення по-казують окремою групою, відокремленою незаповненим рядком після проведень поточного дня. У виписці поточного дня додат-ково зазначається місяць, за який проводиться коригування. Ана-логічно виокремлюються коригувальні проведення і в меморі-альному ордері, який підписують виконавець, головний бухгал-тер або його заступник.

Наприклад, виписка з особового рахунка може мати такий вигляд:

МФО

Рахунок | Назва

банку

****** | 03.07.01 (дата

поточного

дня) | 06 (місяць, за який

проводиться коригу-

вання) | 17.06.01 (дата остан-

нього проведення на

цьому рахунку)

Банки щоденно роздруковують список коригувальних прове-день, який надалі підшивається разом з іншими документами, що стосуються таких проведень. У документах дня їх підшивають окремою групою.

Банки щомісяця ведуть накопичувальні реєстри коригуваль-них проведень, які згодом використовують для формування фай-ла № 02 (включають Б обороти звітного місяця).

Термін зберігання документів такий самий, як меморіальних і касових документів дня (згідно з переліком документів Націо-нального банку України, затвердженим постановою Правління НБУ від 23.12.96 за № 327 та начальником Головного архівного управління при Кабінеті Міністрів України 05.12.96).

Банки можуть установлювати власний порядок здійснення ко-ригувальних проведень, але за правилами та рахунками, визначе-ними згаданою постановою. При цьому банк контролює прави-льність здійснення коригувальних проведень.

Для здійснення коригувань використовують такі рахунки:

? балансові рахунки “Нараховані доходи” та “Прострочені на-раховані доходи”:

1208, 1218, 1418, 1428, 1448, 1508, 1518, 1528, 2008, 2018, 2028, 2038, 2048, 2058, 2068, 2078, 2108, 2118, 2208, 2218, 3108, 3118, 3208, 3218, 3570, 3578, 3904;

1509, 1519, 1529, 2029, 2039, 2049, 2059, 2069, 2079, 2109, 2119, 2209, 2219, 3119, 3219, 3579;

? балансові рахунки «Нараховані витрати»:

1308, 1318, 1328, 1608, 1618, 1628, 2518, 2528, 2548, 2558, 2568, 2608, 2618, 2628, 2638, 3308, 3328, 3668, 3670, 3678, 3905;

? рахунки групи 351 «Дебіторська заборгованість за господар-ською діяльністю банку»;

? рахунки групи 352 «Розрахунки щодо податків та обов'яз-кових платежів»;

? рахунки групи 361 «Кредиторська заборгованість за госпо-дарською діяльністю банку»;

? рахунки групи 362 «Розрахунки щодо податків та обов'язко-вих платежів»;

? рахунки неамортизованого дисконту:

1416, 1426, 1446,3116,3216,3306;

? рахунки неамортизованої премії:

1417, 1427, 1447, 3117, 3217, 3307;

? рахунки резервів:

1490, 1491, 1590, 1591, 1790, 1890, 2400, 2401, 2490, 2890, 3190, 3290, 359, 369;

? рахунки розділів 43-45;

? рахунки групи 350 «Витрати майбутніх періодів»;*

рахунки групи 360 «Доходи майбутніх періодів»;

? рахунки групи 380 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

? 3720 П «Кредитові суми до з'ясування»:

? 3902 А «Розрахунки за коштами, що надані установам банку»;

? 3903 П «Розрахунки за коштами, що отримані від установ банку;

? рахунки групи 502 «Загальні резерви банку»;

? рахунки групи 503 «Результати минулих років»;

? рахунки групи 504 «Результати минулого року, що очікують на затвердження»;

? рахунки групи 510 «Результати переоцінювання»;

? усі рахунки класу 6 «Доходи» та класу 7 «Витрати»;

? усі рахунки класу 9 «Позабалансові рахунки», крім тих, на яких обліковуються цінності у сховищі.

Розглянемо приклад. Нехай потрібно здійснити коригувальні проведення третього числа наступного після звітного місяця:

? За нарахованими доходами:

Д-т рахунка 1208 «Нараховані доходи за коштами до запитан-ня в НБУ» 150грн.

К-т рахунка 6000 «Процентні доходи за коштами до запитання в НБУ» 150грн.

? За нарахованими витратами:

Д-т рахунка 7040 «Процентні витрати за коштами до запитан-ня фізичних осіб» 80 грн.

К-т рахунка 2628 «Нараховані витрати за коштами до запи-тання фізичних осіб» 80 грн.

За зазначеними рахунками залишок на початок наступного дня (у цьому прикладі на четверте число) буде розраховано на базі всіх операцій поточного дня (третього числа) з урахуванням коригувальних проведень.

Балансовий

рахунок | Вхідний залишок

на третє число | Операції поточ-ного дня | Коригувальне

проведення | Залишок на четверте число

1208 | 2000 | 300 | 150 | 2450

6000 | 2000 | 300 | 150 | 2450

7040 | 5200 | 500 | 80 | 5780

2628 | 5200 | 500 | 80 | 5780

Коригування інших балансових рахунків здійснюється анало-гічно.

У разі виконання коригувальних