Тягар окремих податків на економіку деякою мірою можна охарактеризувати за допомогою показника частки того чи іншого податку у ВВП, особливо, коли йдеться про порівняння між окремими країнами і відсутні інші, більш точні показники податкового тягаря. Зокрема, якщо з 1994 р. по 2003 р. частка податку на прибуток у ВВП знизилася з 11,9% до 5,01%, тобто більш ніж удвічі, однак і в 2003 р. залишалася в 1,7 разів більшою, ніж у країнах ОЕСР, це свідчить про зменшення тягаря цього податку, що все одно залишається вищим, ніж у розвинутих країнах.

Більш точним показником податкового тягаря є відношення сумарних надходжень того чи іншого податку до величини податкової бази. Цей показник одержав назву ефективної ставки податку, що, на відміну від стандартної ставки, відбиває величину не податкових відрахувань, а податкових надходжень на одиницю виміру не ідеальної (потенційної), а реальної податкової бази, що уже потенційної унаслідок виключення деяких об'єктів з оподатковування.

Таблиця 2. - Загальний рівень оподатковування в Україні, % до ВВП [2, с. 26]

Вид податків | 1992 | 1993 | 1994 | 1995 | 1996 | 1997 | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002

Податки при розподілі первинного доходу (податки на виробництво й імпорт).

У тому числі:

податки на продукти;

інші податки, пов'язані з виробництвом |

24,5

11,0

3,5 |

21,6

14,6

7,0 |

25,2

18,0

7,2 |

24,4

15,8

8,6 |

25,0

14,6

10,4 |

22,6

15,4

7,2 |

22,1

16,9

5,2 |

21,1

18,5

2,6 |

18,3

15,8

2,5 |

15,0

12,3

2,7 |

13,6

11,3

2,3

Податки при вторинному розподілі доходу.

У тому числі:

поточні податки на доходи, майно;

внески на соціальне страхування |

24,0

9,0

15,0 |

24,6

15,1

9,4 |

26,1

15,2

10,9 |

25,6

12,2

13,4 |

26,4

11,7

14,7 |

24,9

10,8

14,2 |

24,5

10,12

14,4 |

21,0

8,5

12,6 |

19,5

9,6

9,9 |

19,4

9,3

10,1 |

20,9

9,1

11,8

Усього податків.

У тому числі:

Субсидії на виробництво й імпорт

Чисті податки (без субсидій) | 38,5

13,6

24,9 | 46,1

14,0

32,1 | 51,4

7,9

43,5 | 50,4

5,4

44,6 | 51,4

3,1

48,3 | 47,5

3,2

44,3 | 46,6

2,9

43,7 | 42,1

3,5

38,6 | 37,8

1,8

36,0 | 34,4

1,7

32,7 | 34,5

1,4

33,1

Ефективна ставка податку може відрізнятися від стандартної внаслідок податкових пільг, застосування декількох (відмінних від стандартної) податкових ставок, наявності податкової недоїмки, ухилянь від сплати податку. Звідси важливим показником є відношення ефективної ставки податку до його стандартної ставки, що показує, на яку податкову базу поширюється стандартна податкова ставка, і фактично є сумарним показником результативності функціонування того чи іншого податку. З позицій виміру податкового тягаря цей коефіцієнт показує співвідношення реального (фактичного) і потенційного податкового тягаря.

Для податку на прибуток показником податкового тягаря є відношення сумарних надходжень податку до фінансового результату прибуткових підприємств; для ПДВ – відношення сумарних надходжень податку до кінцевих споживчих витрат домогосподарств; для податку на доходи фізичних осіб – відношення сумарних надходжень податку до суми доходів, з яких він сплачується.

Динаміка тягаря окремих податків в Україні в 1998-2003 рр. представлена в таблиці 3. Як свідчать дані таблиці, коефіцієнт продуктивності податку на прибуток, досягши у 1998 р. високого рівня – 91,3%, у наступні роки (аж до 2002 р.) характеризувався тенденцією до зменшення внаслідок зниження ефективності ставки податку з 27,4% у 1998 р. до 20,2% у 2001 р. Зниження податкового тягаря в цей період стало результатом збільшення недоїмки з податку на прибуток (з 1428,8 млн. грн. у 1998 р. до 2424,1 млн. грн. у 1999 р., тобто на 69,75%; і до 2658,3 млн. грн. у 2000 р., тобто на 9,75 % у порівнянні з 1999 р.), її списання і реструктуризації в 2001 р., але насамперед – більш високих темпів росту фінансового результату прибуткових підприємств у порівнянні з темпами росту надходжень податку на прибуток (1999 р. – 137,5% проти 111,6%; 2000 р. – 126,6% проти 121,2%; 2001 р. – 113,3% проти 107,6% відповідно).

Таблиця 3. - Динаміка тягаря окремих податків в Україні, 1998-2003 рр. Розраховано за даними Держкомстату України, Міністерства економіки і з питань європейської інтеграції України, Міністерства фінансів України.

Показники | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | 2003

Фінансовий результат до оподатковування прибуткових підприємств, млн грн.

Податок на прибуток, млн грн.

Частка податку в загальній сумі фінансового результату прибуткових підприємств, %

Коефіцієнт продуктивності податку, % |

20762

5694

27,4

91,3 |

28541

6352

22,3

74,3 |

36124

7698

21,3

71,0 |

40931

8280

20,2

67,3 |

35704

9398

26,3

87,7 |

43082

13237

30,7

102,3

ІІ Кінцеві споживчі витрати домогосподарств, млн. грн.

ПДВ, млн. грн.

Частка податку в кінцевих споживчих витратах домогосподарств, %

Коефіцієнт ІЗ – продуктивності податку, % |

61652

7460

12,1

60,7 |

74416

8409

11,3

56,4 |

96337

9441

9,8

49,0 |

116270

10348

8,9

44,5 |

128295

13471

10,5

52,3 |

149976

12598

8,4

42,1

Збільшення податкового навантаження на фінансовий результат прибуткових підприємств (до оподатковування) у 2002 р. і 2003 р. обумовлено, насамперед, більш високими темпами росту надходжень податку на прибуток у зведений бюджет у порівнянні з темпами росту фінансового результату прибуткових підприємств (2002 р. – 113,5% проти 87,2%; 2003 р. – 140,8% проти 120,7% відповідно), а також збільшенням у загальній сумі прибуткових підприємств тих, у яких оподатковуваний прибуток перевищує фінансовий результат або внаслідок об'єктивних причин (кількісних характеристик постійних і тимчасових податкових різниць), або внаслідок штучного заниження чи зменшення масштабів об'єкта оподатковування, обумовленого посиленням контролю органів податкової служби за діяльністю підприємств, що декларують негативне значення об'єкта оподатковування.

Дійсно, у 2003 р. органами податкової служби виявлені штучно завищені збитки на суму 7,1 млрд. грн., унаслідок чого попереджене ухиляння від