податку та його елементи
Правове регулювання обов'язкових податкових платежів визначається як особливостями компетенції органів держав-ної влади і управління щодо встановлення, зміни і скасуван-ня, так і чітким закріпленням усіх елементів, що характери-зують податок як цілісний механізм. Законодавчі акти щодо окремих податків і зборів відрізняються стабільною традицій-ною структурою, її складовими виступають елементи правово-го механізму податку чи збору.
С. Г. Пєпеляєв розкриває ці складові в «елементах закону про податок». Проте можна використовувати й інший термін — «елементи правового податкового механізму». Річ у тім, що правове забезпечення податкових важелів здійснюється і підзаконними актами на різних рівнях і, говорячи про елементи по-даткового закону, ми немов би абстрагуємося від податків, що деталізуються підзаконними актами.
При цьому необхідно виходити з того, що регулювання пра-вового механізму податку здійснюється шляхом закріплення імперативного набору елементів, що визначають зміст і особ-ливості реалізації податкового обов'язку. Податковим кодек-сом Російської Федерації закріплюються ці підстави. Наприк-лад, у ст. 17 закріплено, що податок вважається встановленим лише в тому разі, якщо визначені платники податків і елемен-ти оподаткування, а саме:
об'єкт оподаткування;
податкова база;
податковий період;
податкова ставка;
порядок нарахування податку;
порядок і терміни сплати податку.
У необхідних випадках при встановленні податку в акті за-конодавства про податки і збори можуть також передбачатися податкові пільги і підстави для їхнього використання платни-ком податків.
Уданому разі сформований певний алгоритм побудови спеці-альних законодавчих актів, якими регулюється сплата відпо-відних податків і зборів. Ці акти мають традиційну структуру —розташування статей. (Певна річ, ми абстрагуємося від ситу-ації, коли в акті є яка-небудь спеціальна норма (бюджетне від-шкодування; бандерольний спосіб сплати податку і т.д.), яку неможливо застосувати до інших податків.)
Система елементів правового механізму податку складаєть-ся з обов'язкових і факультативних елементів. Обов'язкові еле-менти об'єднано у дві групи.
1. Основні елементи — визначають фундаментальні, сутнісні характеристики податку, що формують основне уяв-лення про зміст податкового механізму. Відсутність якого-небудь з основних елементів правового механізму податку не дозволяє однозначно визначити тип цього платежу і робить по-датковий механізм невизначеним.
До основних елементів правового механізму податку і збо-ру належать:
а) платник податку чи збору;
б) об'єкт оподаткування;
в) ставка податку чи збору.
2. Додаткові елементи — деталізують специфіку конкрет-ного платежу, створюють завершену й повну систему податко-вого механізму. Варто враховувати, що додаткові елементи так само обов'язкові, як і основні, і не мають факультативного ха-рактеру. Цілісний правовий механізм податку можливий тіль-ки як сукупність основних і додаткових елементів, і відсутність хоча б одного з додаткових елементів не дозволить законодавчо закріпити окремий податок чи збір (наприклад, неможливо представити податок, що незрозуміле куди надходить: до яко-го бюджету, бюджету чи цільового фонду). Сукупність додат-кових елементів правового механізму податку досить різнома-нітна (залежно від ступеня деталізації податкового механізму).
Однак ця сукупність складається з двох підгруп:
додаткові елементи правового механізму податку, що деталізують основні чи пов'язані з ними (предмет, база, оди-ниця оподаткування — категорії, що прямо залежать від об'єк-та оподаткування);
додаткові елементи правового механізму податку, що мають самостійне значення (податкові пільги, методи, термі-ни і способи сплати податку; бюджет чи фонд, куди надходять податкові платежі).
Отже, до додаткових елементів правового механізму подат-ку належать:
а) податкові пільги;
б) предмет, база, одиниця оподаткування;
в) джерело сплати податку;
г) методи, терміни та способи сплати податку;
ґ) особливості податкового режиму;
д) бюджет чи фонд надходження податку (збору);
е) особливості податкової звітності.
Хотілося б підкреслити, що й основні, і додаткові елементи мають обов'язковий характер, без якого неможливо закріпити відповідний податковий механізм. Додатковість елемента підкреслює не його необов'язковість, а особливості регулюван-ня (можливість делегування компетенції і т. ін.).
Факультативні елементи є необов'язковими для право-вого механізму податку і можуть закріплюватися в законодав-чих актах, підкреслюючи своєрідність саме цього податкового механізму, але їх може і не бути. В окремих випадках специфі-ка податку вимагає виділення в його механізмі особливих еле-ментів, характерних винятково для даного податку. Наприк-лад, ведення спеціальних кадастрів по майнових податках; специфічних реєстрів; бандерольний спосіб сплати тощо. Подібні елементи і складають групу факультативних, котрі можуть бути у податковому механізмі, а можуть і не викорис-товуватися.
Література
Конституція України. – К.: Преса України, 1997.
ПанасюкВ. М., Ковальчук Є. К., Бобрівець С. В. Податковий облік: Навч. посіб. — Тернопіль: Карт-бланш, 2002. — 260
Облік у селянському (фермерському) господарстві: Посібник / За ред. М. Я. Дем'яненка. — К.: ІАЕ, 2001. — 403 с
Сук Л. К. Бухгалтерський облік: Навч. посіб. — К.: Інститут після-дипломної освіти Київського університету ім. Тараса Шевченка. — 2001. — 339 с.