РЕФЕРАТ
на тему:
Податкові повідомлення і вимоги
ПЛАН
Вступ
Податкове повідомлення
Податкова вимога
Література
ВСТУП
Певним нововведенням українського податкового законо-давства є закріплення спеціального порядку (механізму) скла-дання, направлення і виконання спеціальних процесуальних податкових документів — повідомлень і вимог у ст. 6 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників по-датків перед бюджетами та державними цільовими фонда-ми»1. Положення цієї статті встановлюють Особливу проце-дуру, що застосовують податкові органи до платників податків і зборів до вживання заходів примусового стягнення сум обо-в'язкових платежів2. Особливості здійснення такої процеду-ри в тому, що:
вона є формою «допримусового» стягнення сум податків і зборів;
є підставою розмежування способів реагування на податкові злочини і податкові провини;
припускає виконання простроченого обов'язку зі сплати податків і зборів самостійно платником податків без застосу-вання примусового стягнення таких сум.
1. Податкове повідомлення
Податкове повідомлення — це письмове повідомлення кон-тролюючого органу про обов'язок платника податків сплати-ти суму податкового обов'язку, визначену контролюючим ор-ганом. Подання податкового повідомлення пов'язано з діями саме контролюючих органів, до яких належать не тільки податкові, а й митні органи, установи Пенсійного фонду Украї-ни і Фонду соціального страхування України. Однак сам по-рядок подання таких документів детально регламентований тільки для податкових органів відповідним наказом податко-вої адміністрації1.
Податкове повідомлення є своєрідним нагадуванням плат-никам податків про податковий обов'язок, уточнення термінів його виконання, сум обов'язкових платежів, що підлягають сплаті.
Податкові повідомлення складають і направляють платни-кам податків податкові органи в таких випадках:
а) якщо платник податків не подав у встановлений термін податкову декларацію;
б) якщо дані документальних перевірок результатів діяль-ності платника податків свідчать про заниження або завищен-ня суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях;
в) якщо податковий орган у перебігу камеральної перевірки виявив арифметичні чи методологічні помилки у поданій платником податковій декларації, що призвели до заниження суми податкового зобов'язання;
г) якщо відповідно до законів з питань оподаткування осо-бою, відповідальною за нарахування податку чи збору (обов'язкового платежу), є податковий орган.
Законодавством передбачено шість форм податкових по-відомлень, які залежать від того, що є підставою їх складання: результати документальних чи камеральних перевірок, пору-шення граничного терміну сплати податку, визначення подат-кового зобов'язання із застосуванням непрямих методів тощо.
Податкове повідомлення складають і направляють по кожному окремому податку, збору (обов'язковому платежу). У ньому мають міститися:
1) підстави для нарахування такої суми обов'язкового платежу;
посилання на норму податкового закону, відповідно до якої був зроблений розрахунок чи перерахунок податкових зобов'язань;
сума податку чи збору, що підлягає сплаті;
сума штрафних санкцій (за їх наявності);
граничні терміни їхніх повноважень;
попередження про наслідки їхньої несплати у встановлений термін;
граничні терміни, передбачені законом для оскарження нарахованого податкового зобов'язання;
штрафні санкції у разі їх нарахування.
Якщо контролюючий орган приймає рішення про застосу-вання і стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій, дона-рахованих сум податків, зборів (обов'язкових платежів) і пені за порушення законодавства по кількох податках, то складає відповідну кількість податкових повідомлень. Контролюючий орган веде реєстр податкових повідомлень, направлених окре-мим платником податків.
Після складання, у той самий день, податкове повідомлен-ня направляють для вручення платнику податків. Податкове повідомлення вважається направленим (врученим) юри-дичній особі, якщо його передано посадовій особі такої юри-дичної особи під розписку чи направлено листом з повідом-ленням про вручення. Податкове повідомлення вважається направленим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено особисто такому платнику (його законному представникові) чи направлено листом на його адресу за місцем проживання або останнім відомим місцезнаходженням з повідомленням про вручення.
Звернемо увагу на положення, закріплене Порядком направ-лення органами державної податкової служби України подат-кових повідомлень платникам податків, відповідно до якого, якщо податковий чи орган пошта не можуть вручити платни-кові податків податкове повідомлення (вимогу) через брак да-них про його місце проживання чи місцезнаходження, то, після складання відповідного акту, його розміщують на дошці ого-лошень, встановленій при вході в приміщення податкового органу. При цьому день такого розміщення податкового повідомлення вважається днем його вручення платникові по-датків.
У разі згоди з нарахованою сумою податків і зборів у подат-ковому повідомленні, платник податків зобов'язаний сплати-ти її протягом 10 календарних днів з моменту його одержання (чи в терміни, зазначені в податковому повідомленні). У тако-му разі направлення податкового повідомлення не зумовлює ніяких негативних наслідків для платників. У разі незгоди з нарахованою сумою обов'язкового платежу, платник податків має право, з дотриманням вимог Положення про порядок по-дання та розгляду скарг платників податків органами держав-ної податкової служби, оскаржити таке рішення податкових органів.
2. Податкова вимога
Податкова вимога визначається як письмова вимога подат-кового органу до платника податків погасити суму податко-вого боргу. Порядок направлення органами державної подат-кової служби України податкових вимог платникам податків затверджений наказом податкової адміністрації від 3 липня 2001 р.
Принципові розбіжності між податковим повідомленням і податковою вимогою полягають у такому.
По-перше, податкове повідомлення є своєрідним нагадуван-ням платникові податків про виконання податкового обов'яз-ку, тоді як податкова вимога — це засіб реагування. В основі такого реагування лежить факт несвоєчасного виконання обо-в'язку, платнику надається можливість добровільно виконати прострочений обов'язок. Отже, податкову вимогу податковий орган використовує для повідомлення платникові про існування податкового боргу і дозволяє платнику добровільно викона-ти податковий обов'язок.
По-друге, направлення податкової вимоги пов'язано суто з діями податкових органів. Інші контролюючі органи, у разі погодженої суми податкового обов'язку, направляють відповідному податковому органу подання про вжиття за-ходів для погашення податкового боргу платника податків з розрахунком його розміру, порядок надіслання якого затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 24 жовтня 2001 р.
Багато положень, що регламентують процедуру застосуван-ня податкового повідомлення і вимоги, збігаються,