РЕФЕРАТ
на тему:
Платники податків і зборів
План
Поняття платника податків
Обов'язки і права платників податків
Фізичні особи як платники податків
Юридичні особи як платники податків
Іноземні юридичні особи. Постійні представництва іноземних юридичних осіб
Юридичні та фізичні особи, що діють у складі групи, яка не має статусу юридичної особи
Відокремлений підрозділ без статусу юридичної особи
Консолідована група платників податків
Особи, що сприяють сплаті податків, зборів і мит
Література
1. Поняття платника податків
Платниками податків є суб'єкти податкових правовідносин, на яких за наявності об'єкта оподаткування покладено певний комплекс податкових обов'язків і прав, установлених законо-давством.
Платникам податків властиві такі ознаки:
1. Платники податків є суб'єктами податкових правовідносин.
Традиційно платниками податків виступають фізичні та юридичні особи, перелік яких визначено цивільним законодав-ством. Разом з тим, є категорії платників податків, що перед-бачені винятково податковим законодавством. До них належать консолідована група платників податків, юридичні та фізичні особи, які діють у складі групи, що не має статусу юридичної особи.
Платники податків є зобов'язаними суб'єктами. На пра-вовий статус платників податків впливає метод фінансово-пра-вового регулювання. Державне управління в сфері формуван-ня доходної частини бюджету об'єктивно Зумовлено необхідністю підпорядкування суб'єктів, за рахунок коштів яких і формується ця частина бюджету. Саме тому правове регулю-вання відносин у сфері податкової діяльності держави спрямо-вано на однобічні владні розпорядження державних органів щодо безумовно зобов'язаних суб'єктів. У зв'язку з цим у правовому статусі платників податків пріоритетним є комплекс по-даткових обов'язків щодо податкових прав, які є похідними від обов’язків.
Платники податків — це суб'єкти, які сплачують подат-ки за рахунок коштів, що їм належать. Хто безпосередньо спла-чує податок — другорядне питання: це може бути особисто платник податків, його представник або податковий агент.
Різноманіття платників податків зумовлює потребу їх кла-сифікації за різними підставами. Класифікація має важливе значення як для теорії податкового права, так і для податкового законодавства. По-перше, вона дає вичерпне уявлення про всі різновиди платників податків, і, по-друге, така класифіка-ція закладає основи правового статусу того чи іншого платни-ка податків.
Платників податків можна класифікувати за такими підста-вами:
І. Залежно від способу організації господарської діяльності:
фізичні особи;
юридичні особи;
іноземні юридичні особи; постійні представництва інозем-них юридичних осіб;
юридичні та фізичні особи, що діють у складі групи, яка не має статусу юридичної особи (іноземні і/чи національні юри-дичні та фізичні особи, що діють в Україні на правах партнерів у складі групи, яка не є юридичною особою, на підставі догово-ру про спільну діяльність);
відокремлені підрозділи без статусу юридичної особи;
консолідована група платників податків.
ІІ. Залежно від податкової юрисдикції держави:
резиденти — особи, які мають місце постійного прожи-вання чи місцезнаходження в даній державі і доходи яких підлягають оподатковуванню з усіх джерел (особи, які несуть повну податкову відповідальність);
нерезиденти — особи, які не мають місця постійного зна-ходження в державі і в яких оподатковуванню підлягають лише доходи, отримані ними на даній території (особи, які несуть обмежену податкову відповідальність).
Розмежування резидентів і нерезидентів здійснюється на основі трьох принципів:
постійного місцезнаходження на території держави (най-частіше закріплюється кількісний критерій — в Україні це 183 календарних дні);
джерела отриманих доходів;
межі податкової відповідальності — повної чи обмеженої1.
Принцип територіальності визначає національну належ-ність джерела доходу. При цьому оподатковуванню в даній країні підлягають тільки доходи, отримані на її території, у той час як будь-які доходи, отримані за її межами, звільняються від оподаткування в даній країні.
Деякі країни за основу беруть критерій резиденства (Вели-ка Британія, СІЛА, Росія, Україна); інші — переважно кри-терій територіальності (Франція, Швейцарія, країни Латин-ської Америки). Різне об'єднання цих критеріїв зумовлює неоднаковий податковий режим і часто є основною причиною подвійного оподаткування.
ІІІ. Залежно від розмірів сукупного валового доходу:
великий платник податків — це особа (юридичний, відособлений підрозділ без статусу юридичної. особи, постійне пред-ставництво іноземної юридичної особи), сукупний валовий до-ход якої становить від 4 до 20 млн. грн.1;
середній платник податків — це особа (всі платники, пе-рераховані в першій групі), обсяг сукупного валового доходу якої становить до 4 млн. грн. У встановлених законодавством випадках ці суб'єкти можуть виступати малими платниками податків2;
IV. Залежно від критерію юридичного та фактичного обо-в'язку сплати податку:
юридичний платник податків;
фактичний платник податків.
Цей критерій має місце при непрямому оподатковуванні. Наприклад, при податку на додану вартість кошти в бюджет перераховує суб'єкт, який реалізував товар (роботу, послугу), тобто юридичний платник податків, але за рахунок коштів, отриманих від покупця (користувача, кінцевого споживача), який є фактичним платником податків. Отже, юридичний платник податку — це суб'єкт, який формально зобов'язаний перерахувати податок у бюджет.
Фактичний платник податків — це суб'єкт, що реально зо-бов'язаний надати грошові кошти в процесі придбання товару (роботи, послуги). До моменту сплати непрямого податку фак-тичний платник податків виступає носієм податку.
Більше відповідає змісту визначення платника податків саме юридичний платник, оскільки відповідальність за неперерахування, несплату податку лежить тільки на ньому. Чин-не законодавство в даному разі визначає платником тільки од-ного суб'єкта. Відповідно до п. 1.3 ст. 1 Закону України „Про податок на додану вартість” платник податку — це особа, яка зобов'язана здійснювати утриманця і внесення в бюджет по-датку, що сплачується покупцем.
Наведена класифікація платників податків є загальною, тобто поширюється на всі їх види. У свою чергу, кожну окрему групу платників податків можна класифікувати за своїми спе-цифічними підставами.
2. Обов'язки і права платників податків
Визначення кола обов'язків і прав платника податків має важливе значення, оскільки застосування фінансової відпові-дальності до платника податків зумовлено саме порушенням установленого законом обов'язку. Захист своїх прав платником податків ґрунтується