Юридичні та фізичні особи, що діють у складі групи, яка не має статусу юридичної особи (далі — група без статусу юри-дичної особи), — це окремий вид платників податків на тери-торії України, діяльність якого здійснюється на підставі дого-вору про спільну діяльність, що передбачає об'єднання коштів або майна учасників для досягнення спільної господарської мети.

Облік результатів спільної діяльності веде платник подат-ку, уповноважений на це іншими сторонами відповідно до умов договору, але окремо від обліку господарських результатів та-кого платника податку. Виконання обов'язку з податкової звітності покладено також на платника податків, уповноваже-ного сторонами груди без статусу юридичної особи. Податкову звітність за результатами діяльності групи без статусу юридич-ної особи платник податків—резидент подає в порядку і формі, встановлених податковим законодавством України. При цьо-му таким платником податків може бути тільки резидент (юри-дична чи фізична особа); і саме він несе відповідальність за ут-римання і перерахування до бюджету податку на доходи групи без статусу юридичної особи. Якщо платник податку групи без статусу юридичної особи (резидент) здійснює на користь нере-зидента — учасника договору про спільну діяльність виплату з доходу, отриманого таким нерезидентом від здійснення спільної діяльності на території України, то він (платник) зо-бов'язаний додатково сплачувати податок на репатріацію до-ходів у розмірі 15 відсотків від суми такого доходу за рахунок цієї виплати.

Нерезидент (чи постійне представництво нерезидента), що є учасником договору про спільну діяльність на території Ук-раїни групи без статусу юридичної особи і має переваги, відпо-відно до міжнародних договорів України про звільнення (змен-шення) від оподаткування доходу, отриманого в результаті спільної діяльності на території України, подає до додаткового органу за місцезнаходженням платника податку відомості про доходи, що звільнені від оподаткування або обкладаються податком за ставками, встановленими таким договором, тобто обов'язок надання цих відомостей лежить не на платнику даної групи, а безпосередньо на самому нерезиденті (постійному пред-ставництві нерезидента).

7. Відокремлений підрозділ без статусу юридичної особи

Багато юридичних осіб здійснюють свою господарську діяльність на території різних регіонів держави у формі філій або представництв. Згідно зі ст. 31 Цивільного кодексу Украї-ни юридична особа може відкривати філії і представництва в порядку, встановленому цивільним законодавством. Філія являє собою відокремлений підрозділ юридичної особи, що роз-ташований поза місцем його перебування і реалізує всі його функції чи їх частину, в тому числі функції представництва, тоді як представництво — це відокремлений підрозділ юридич-ної особи, розташований поза місцем її перебування, що пред-ставляє та захищає інтереси юридичної особи1. Отже, пред-ставництво створюється лише для вираження зовні інтересів юридичної особи і забезпечення їхнього захисту, ніяких вироб-ничо-господарських функцій воно не виконує. Філія ж — шир-ше поняття: вона може займатися усіма видами діяльності юридичної особи чи частиною їх, тобто безпосередньо вироб-ничо-господарською діяльністю, і поряд з цим бути представ-ником. І філії, і представництва створюються як відокремлені підрозділи, тобто вони не користуються правами юридичної особи і діють на підставі положень, що затверджуються юри-дичною особою.

Податкове законодавство неоднозначно підходить до визна-чення відокремлених підрозділів платниками податків: в од-них випадках на них покладається цілий комплекс податкових обов'язків (податкова реєстрація» сплата податку, подат-кова звітність); в інших — тільки частина такого комплексу (наприклад» обов'язок зі сплати податку виконує відокремле-ний підрозділ, а обов'язок з податкової звітності виконує юри-дична особа); у третіх — юридична особа, яка зареєструвала відокремлений підрозділ1, усі податкові обов'язки такого підрозділу виконує самостійно.

Філії і представництва юридичних осіб податкове законо-давство розглядає як самостійних платників податків тільки у разі, якщо на них покладено обов'язок сплачувати конкретні податки і збори. Відповідно до Закону України «Про оподат-кування прибутку підприємств»2 філії, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на відміну від головного підприємства на території іншої територіальної громади, є платниками податку. При цьому платниками податку е тільки ті філії, що мають банківські рахунки, ведуть окремий облік своєї діяльності і складають баланс. Якщо філія має банкі-вський рахунок, веде окремий облік своєї діяльності і скла-дає баланс, але розташована на тій самій території територі-альної громади, що і головне підприємство, то така філія не є самостійним платником податку. При цьому і головне під-приємство, і філію розглядатимуть як єдиного платника по-датків. Відповідно, головне підприємство сплачуватиме пода-ток виходячи із загального результату діяльності самого підприємства і його філій. Якщо філія відповідає критеріям платника податку, то відповідно до Закону України «Про опо-даткування прибутку підприємств» оподаткування можливе за двома варіантами: або філія платить податок самостійно, або його головне підприємство переходить на сплату консолі-дованого податку. Якщо ж філія і головне підприємство не переходять на сплату консолідованого податку і сплачують податок окремо, то їх розглядають як окремих платників. У цьому разі до філії застосовуватимуть всі положення подат-кового законодавства (ведення обліку валових доходів і вит-рат, нарахування амортизації, складання декларації про при-буток).

Це не єдине положення, коли відокремлений підрозділ без статусу юридичної особи є самостійним платником податків. Але в цілому обов'язок зі сплати податків і зборів, що вони ви-конують, по суті, є обов'язком тих юридичних осіб, яких вони представляють. У такому разі відокремлені підрозділи не не-суть обов'язок зі сплати податку, а лише виконують такий обов’язок юридичної особи у відповідній її частині,

8. Консолідована група платників податків

Консолідована група платників податків — це створене і зареєстроване відповідно до національного законодавства об'єд-нання підприємств і організацій, що виступає як єдиний плат-ник податку щодо одного чи