Синтетичний облік розрахунків по банківських кредитах здійснюється на пасивних рахунках 60 «Короткострокові позики», 50 «Довгострокові позики». По кредиту зазначених рахунків відображається збільшення заборгованості банкам, по дебету - часткове або повне їх погашення.

Записи в облікових регістрах по руху кредитів на рахунках проводяться за даними виписок банків з цих рахунків з доданими до них виправдними документами. На рахунку 60 «Короткострокові позики» ведеться облік розрахунків у національній і іноземній валюті по кредитах банків, строк повернення яких не перевищує 12 місяців з дати балансу, та за позиками, строк погашення яких минув.

По кредиту рахунка 60 «Короткострокові позики» відображаються суми одержаних кредитів (позик), по дебету — сума їх погашення та переведення до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення кредитів. Облік операцій на рахунку 60 «Короткострокові позики» ведеться за субрахунками:

601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»,

602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті»,

603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті»,

604 «Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті»,

605 «Прострочені позики в національній валюті»,

606 «Прострочені позики в іноземній валюті».

На рахунку 50 «Довгострокові позики» ведеться облік розрахунків по довгострокових позиках банків та інших залучених позикових коштах у інших осіб, які не є поточними зобов'язаннями.

По кредиту рахунка 50 «Довгострокові позики» відображають суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових (відстрочених), а по дебету — погашення заборгованості по них, а також переведення до поточної заборгованості довгострокових зобов'язань.

Рахунок 50 «Довгострокові позики» ведеться в розрізі субрахунків:

501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті»,

502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті»,

503 «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті»,

504 «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті»,

505 «Інші довгострокові позики в національній валюті»,

506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті».

Аналітичний облік банківських кредитів ведеться за видами кредитів банками, що надали їх, та строками погашення. Окремо ведеться облік пролонгованих і прострочених кредитів.

Погашення основної суми банківського кредиту, так само як і відсотки, може проводитись щомісячно, частинами за обумовленими в кредитній угоді періодами або по закінченні строку кредитування. У разі виникнення фінансових ускладнень банк за клопотанням позичальника може відстрочити (пролонгувати) погашення кредиту. Ставка за пролонгований кредит вища, ніж ставка стандартна (п. 26 Положення про кредитування, затверджене постановою Правління НБУ від 28.09.95 № 246). Різниця між ставкою за пролонгований кредит і стандартною ставкою розглядається як штрафна санкція і відображається на дебеті рахунка 94 «Інші витрати операційної діяльності». На зазначеному рахунку відображають також відсотки по прострочених кредитах і кредитах, використаних не за цільовим призначенням.

Порядок реалізації застави обумовлюється договором про заставу між банком і позичальником, який складається відповідно до Закону України «Про заставу» та інструкції НБУ «Про методичні рекомендації по використанню банками Закону України "Про заставу"» від 08.10.93 № 23015/11.

Оплата відсотків за надані кредити провадиться в строки, визначені кредитною угодою, шляхом перерахування позичальником банку кредитору коштів платіжними дорученнями. Відсотки за кредит у бухгалтерському обліку відображаються записом по дебету рахунка 951 «Відсотки за кредит» і кредиту рахунка 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» (табл. 2.3).

Несвоєчасна оплата відсотків за кредит може спричинити нарахування і стягнення пені з позичальника. Розмір пені розраховується виходячи Із суми простроченого платежу, кількості днів прострочення і ставки, яка, однак, не може бути більшою, ніж подвоєна облікова ставка НБУ, що діяла у період нарахування пені (ст. З Закону України «Про відповідальність за несвоєчасне виконання грошових зобов'язань»).

Сплата пені в бухгалтерському обліку відображається по дебету рахунка 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» в кореспонденції з кредитом рахунка ЗІ
«Рахунки в банках».

Таблиця 2.3 - Основні бухгалтерські проводки по обліку кредитних операцій

Зміст господарської операції | Дебет
рахунка | Кредит
рахунка

Короткострокові кредити банку:—

видані готівкою в касу позичальника | 301 | 601—

зараховані на поточний рахунок позичальника | 311 | 601—

використані на відкриття акредитива; лімітованих чекових

книжок | 313 | 601—

спрямовані на оплату розрахунково-платіжних документів поста-

Прод. табл. 2.3

постачальників за відвантажені товарно-матеріальні цінності (виконані

(виконані роботи, послуги) | 631 | 601—

спрямовані на погашення заборгованості перед бюджетом по по- | |

по податках та інших платежах | 64 | 601—

використані на погашення заборгованості по збору на

обов'язкове державне соціальне і пенсійне страхування | 65 | 601—

передані дочірнім підприємствам | 682 | 601—

використані на погашення довгострокового кредиту | 50 | 601

Нараховано відсотки банку за користування кредитами | 951 | 684

Перераховано з рахунка позичальника банку: | 601 | 311—

в погашення основного боргу | 601 | 311—

відсотки за кредит | 684 | 311

Погашення основного боргу шляхом продажу банку-кредитору векселів, отриманих від третіх осіб:—

на суму основного боргу | 601 | 341—

на суму відсотків за