Ці зміни стосуються порядку застосування податкової соціальної пільги.

Законодавці уточнили в пп.6.5.1 ст.6 Закону № 889 Закону № 889, що податкова соціальна пільга застосовується до доходу, отриманому як заробітну плату й інші виплати, компенсації і відшкодування, прирівняних до неї відповідно до законодавства.

Але основні зміни торкнулися платників податків, що претендують на застосування підвищеної соціальної пільги в зв'язку з тим, що вони:

- є самотньою чи матір'ю самотнім батьком (опікуном);

- мають дитині — інваліда I чи II групи;

- мають трьох чи більш дітей у віці до 18 років.
Після прийняття даного Закону не тільки сума пільги розраховується кратно кількості дітей, але і граничний розмір доходу, до якого така пільга застосовується. При цьому, як сказано в Законі, платник податків має додаткове право на одержання «звичайної» соціальної пільги (тобто ще і пільги на себе).

Окрема категорія платників податків відтепер має право (при дотриманні визначених умов) на застосування двох видів соціальної пільги одночасно. А в зв'язку з тим, що це суперечить п.6.2 ст.6 Закону № 889, відповідно до якого застосовується тільки один вид пільги (більшої по розміру), законодавці абсолютно справедливо підкорегували названий пункт, виключивши тим самим протиріччя.

У редакції Закону України від01.07.2004 р. № 1958-ГУ«Про внесення змін у Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі — Закон №1958), що набирає сили з 01.01.2005 р., формулювання про додаткову пільгу для батьків у розмірі 131 грн. вже відсутнє.

Ряд змін, внесених у Закон № 889, набирають сили з наступного року. Ці зміни прийняті двома законами:

- Законом України від 15.06.2004 р. № 1781-IV «Про внесення змін у Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» (щодо податкових соціальних пільг)» (далі — Закон № 1781);

- Законом України від 01.07.2004 р. № 1958-IV «Про внесення змін у Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі — Закон № 1958).

Деякі послаблення в плані можливості надання податкової соціальної пільги очікують:

- платників податку, що мають дітей-інвалідів: із пп.«б»пп.6.1.2ст.6 Закону №889 виключили вказівку на групу інвалідності дитини;

- особи, що під час Другої світової війни
працювали в тилу. Законом № 1781 із пп.«б»пп.6.1.3ст.6
Закону № 889 виключена фраза про те, що для отримання підвищеної соціальної пільги такі особи повинні мати відповідні державні знаки відмінності. У свій час ГНАУ для полегшення застосування цієї норми видала лист від 9.03.2004р. № 95/2/17-3 1 10, у якому вказано, що «оскільки в
Законі не зазначено, які саме державні знаки відмінності повинні мати особи, що працювали в тилу під час Другої світової війни, то пільга, передбачена пп.6.1.3 п.6.1 ст.6 Закону, розповсюджується на зазначених у даному пункті особах, нагороджених знаками відмінності Президента України медаллю «Захиснику Батьківщини». Після 01.01.2005 р.
наявність таких знаків відмінності буде необов'язково.

Крім того, у перелік особ, яким надається підвищена соціальна пільга (у розмірі, рівному 200% звичайної пільги, що, у свою чергу, складає 50% мінімальної заробітної плати, установленої на 1 січня 2005 р.), включені Герої Соціалістичної Праці.

Урегульовано питання з застосуванням пільги при виплаті працівнику сум відпускних за поточний і наступний місяці відпустки. У пп.6.5. 1 ст.6 Закону № 889 додали абзац, відповідно до якого при визначенні граничного розміру доходу для застосування пільги наші доходи необхідно розподіляти між відповідними місяцями.

Це питання одержало законодавчий дозвіл. Але, як відомо, у медалі дві сторони.

По-перше, розподіл сум відпускних передбачено винятково для визначення суми доходу з метою застосування соціальної податкової пільги. При цьому важливо пам'ятати, що Закон № 889 не звільняє від утримання в місяці виплати (тобто в Січні) НДФЛ із сум відпускних за лютий. Тоді виникає питання як надалі відрегулювати суми утриманого в січні НДФЛ? Законодавчого механізму, що передбачає перерахунок, не існує.

По-друге, з того, що зазначені зміни наберуть сили тільки з наступного року, можна зробити висновок, що в поточному році такий механізм не застосовується, оскільки до внесення змін він не був передбачений Законом № 889. Отже, у 2004 році при виплаті працівнику відпускних за поточний і наступний місяці, для застосування соціальної пільги, із граничною величиною заробітної плати, установленої пп.6.5.1 ст.6 Закону № 889, потрібно порівнювати всю нараховану працівнику суму (включаючи відпускні, що приходяться на рахунок відпустки в наступному місяці).

По-третє, у Законі № 1958, законодавці не згадали про нарахування сум пільг по тимчасовій непрацездатності (мається на увазі ситуація, коли дні тимчасової непрацездатності приходяться на два місяці). Це значить, що при виплаті посібника в звітному місяці по листку непрацездатності за минулий місяць розподіл суми нарахованого посібника на минулий і поточний місяці для визначення можливості застосування пільги ні в звітному, ні в наступному році не проводиться.

Пільги по вагітності і родам

Зі змін, внесених у пп.4.3.1 ст.4 Закону № 889 Законом № 1958, інтерес представляє насамперед вказівка в переліку виплат, що не включаються в доход, посібники по вагітності і родам. Зроблено це не у доповнення, а у вигляді уточнення: «(включаючи пільги по вагітності і родам)». Той факт, що посібник по вагітності і родам згадується тільки