Дивіденди

Ще одна зміна стосується підприємств — емітентів корпоративних прав, що нараховують дивіденди фізичним особам. У нині діючій редакції пп.9.3.4 ст.9 Закону № 889 сказано, що «дивіденди, виплачувані платнику податку... підлягають оподатковуванню по ставці, визначеної пунктом 7.1 статті 7 дійсного Закону». Оскільки в Законі мова йде саме про виплачувані суми, те цілий ряд підприємств, що нараховують, але не виплачує дивіденди, не утримували НДФЛ у звітному періоді їхнього нарахування. Законодавці внесли відповідні зміни в Закон № 889, і після вступу їхній у силу НДФЛ необхідно утримувати при нарахуванні дивідендів і представляти податковому органу податковий розрахунок «про нараховані дивіденди».

Відповідно до нової редакції п.22.6 ст.22 3акона № 889 доходи платника податку, нараховані за результатами податкових періодів до 2004 р., обкладаються НДФЛ по ставках, що діяла до 2004 р., незалежно від дати виплати. І якщо дивіденди за результатами діяльності підприємства за 2002-2003 р. будуть нараховані підприємством, наприклад, у лютому 2005 року, то із суми таких дивідендів не буде утримуватися НДФЛ.

Особливу увагу в Законі № 1958 приділено оподатковуванню виграшів і призів. Якщо в нині діючій редакції Закону №889 ігорні заклади не були названі як податкових агентів, то після 01.01.2005 р. цей «недолік» буде усунутий: обличчя, що нараховують доходи у виді виграшів в азартні ігри (казино, тоталізатор), зобов'язані утримувати податок при нарахуванні такого доходу.

Якщо доход нараховується у виді виграшу в ігорних закладах (крім тоталізатора), то для визначення об'єкта оподатковування враховуються витрати платника податків, понесені протягом робочого дня (зміни). Якщо ж доход нараховується у виді виграшу в тоталізатор, то в складі витрат платника податків враховуються витрати, понесені гравцем протягом періоду з початку прийому ставки до завершення розиграшу.

У Законі є «законодавчий казус». У новій редакції пп.9.5.1 ст.9 Закону № 889 сказано, що «доходи, зазначені в цьому підпункті, остаточно обкладаються податком при їхній виплаті за їхній рахунок». І це логічно, оскільки НДФЛ буде утриманий і перерахований у бюджет податковим агентом — ігорним закладом. Але разом з тим законодавці залишили колишню редакцію абзацу першого пп.9.5.2 ст.9, у якому сказане, що «платник податку, що одержує доход у вигляді виграшу в азартні ігри в казино, інших ігорних чи місцях будинках (далі — ігорний заклад), зобов'язаний уключити до складу свого загального оподатковуваного річного доходу позитивну різницю між сумою такого доходу і документально підтвердженими витратами, понесеними в зв'язку з одержанням такого доходу протягом такого року». Той факт, що в наявності явне протиріччя одних пунктів Закону №889 іншим, підтверджує і формулювання п. 18.2 ст. 18. Адже цей пункт звільняє платника податків від обов'язку представляти декларацію за умови, що доходи були отримані ним винятково від податкових агентів (якими будуть і ігорні заклади).

Є ще одне нововведення в оподатковуванні виграшів і призів, що торкнеться аматорів пограти в азартні ігри з державою. Відповідно до нової редакції пп.9.5.1 ст.9 Закону № 889 не включаються в доход виграші в державну лотерею. Визначення терміна «державна лотерея» немає не тільки в Законі № 889, але і ні в якому-небудь іншому нормативному документі. Близький до шуканого термін міститься в пп.10.2.3 ст. 10 Закону про прибуток: державна грошова лотерея. У цьому ж пункті сказано, що виграш у державну грошову лотерею не підлягає оподатковуванню. Чи буде в даному випадку ГНАУ виявляти фіскальний підхід і при виплаті виграшу в державну лотерею в негрошовій формі вимагати утримання НДФЛ — покаже час.

Благодійна допомога

Починаючи з наступного року законодавці змінили розмір нецільової благодійної допомоги, що не включається в оподатковуваний доход, наданої платникові податків на підставі пп.9.7.3 ст.9 Закону № 889.

Законодавці:

- виключили некоректне формулювання (у пп.9.7.3 ст.9 Закону №889 фігурує «розмір мінімального прожиткового рівня», у той час як в інших пунктах Закону № 889 і безпосередньо в законах про твердження прожиткового мінімуму застосовується формулювання «прожитковий мінімум»);

- збільшили розмір благодійної допомоги до суми місячного прожиткового мінімуму, що діє для працездатного обличчя на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 і округленого до найближчих 10 гривень.

Разом з тим існує один неприємний момент, зв'язаний також із благодійною допомогою: з наступного року можливості профспілкових (і інших неприбуткових) організацій у плані мінімізації оподатковування доходів фізичних осіб будуть трохи обмежені. У пп.4.3.5 ст.4 Закону № 889 внесені зміни, згідно яким у доход не включаються суми чи виплат відшкодування здійснюваних профспілковими і неприбутковими організаціями (але з урахуванням норм п.9.7 ст.9 Закону № 889). Тобто профспілкові і неприбуткові організації зможуть здійснювати виплати відповідно до своїм щорічно затверджуваний кошторисам, а от не включатися в доход одержувачів — фізичних осіб будуть тільки виплати, прямо передбачені п.9.7 ст.9 Закону № 889. Оподатковування спадщини

Ті громадяни, що з наступного року будуть вступати в спадщину по таких об'єктах, як:

повинні знати, що законодавці збільшили ставку податку на таку спадщину. Так, у випадку спадкування перерахованої власності членом подружньої пари спадкодавця ставка податку складе 5% (замість нульової ставки, зазначеної в діючій редакції Закону № 889). Якщо ж спадкоємцем буде виступати член