2.7. На підставі виписки зі спеціального реєстраційного рахунку відображаються отримані кошти (в межах кошторису) для проведення видатків із сплати прибуткового податку:
Дебет 326 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень
спеціального фонду»;
Кредит 713 «Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду»;

2.8. На підставі виписки зі спеціального реєстраційного рахунку відображаються суми прибуткового податку, зараховані в дохід бюджету:
Дебет 641 «Розрахунки за платежами і податками в бюджет»;
Кредит 326 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень
спеціального фонду».

2. Практична частина

Розглянемо деякі приклади до теорії що була викладена в попередній частині.

Приклад 1:

Нехай, зарплата працівника, що має дитину — інваліда I групи, складає 500 грн. Оскільки доход працівника нижче граничного розміру, то проблем із застосуванням пільг не буде. Розрахуємо розмір пільг, наданих працівнику, виходячи з того, що відповідно до Закону України від 25.11.2003 р. № 1328-IV «Про внесення змін у Закон України «Про Державний бюджет на 2003 рік» з 1 січня 2005 р. розмір мінімальної заробітної плати складе 262 грн. При цьому відповідно до п.22.4 ст.22 Закону № 889 у 2005 р. розмір податкової соціальної пільги буде складати 50% мінімальної заробітної плати. Отже, працівнику будуть надані два види соціальної пільги:

* на одну дитину-інваліда — 196,50 грн, (262 грн. х 50% х 150%);

Ускладнимо умови приклада. Наприклад, працівник

має трьох дітей у віці до 18 років, і йому нарахована заробітна плата в розмірі 1500 грн. Для того щоб: визначити, чи має такий працівник право на «дитячу» пільгу, необхідно 540 грн. помножити на кількість дітей і порівняти із сумою нарахованої заробітної плати: 540 грн. х 3 (кількість дітей) = 1620 грн Оскільки зарплата працівника складає 1500 грн., то пільга на дітей надається. У даному випадку вона буде дорівнює 589,50 грн. (196,50 грн.х 3). При цьому (при наявності права на «дитячу» пільгу) працівник «додатково має право на застосування податкової пільги, зазначеної в підпункті 6.1.1 пункту 6.1 цієї статті». Тобто до суми «дитячої» пільги (589,50 грн.) варто додати ще 131 грн. Якщо за тих самих умов приклада заробітна плата працівника перевищить 1620грн.,то ні пільга на дітей, ні звичайна податкова соціальна пільга такому працівнику не надається.

Наприклад працівник іде у відпустку з 15 січня
2005 р. по 10 лютого 2005 р. Йому виплачена заробітна плата за січень — 250 грн., відпускні за січень — 270 грн. і відпускні за лютий — 200 грн. .При
визначенні права на одержання податкової соціальної пільги, в січні необхідно буде враховуватиі відпускні за січень. А відпускні за лютий приймаються в розрахунок разом із заробітною платою лютого вже в наступному місяці.

Приклад 2:

запровадження так званого податкового кредиту для громадян, які платять за навчання, лікування чи які займалися благодійною діяльністю. Застереження: ці витрати громадяни мусять підтвердити документально, а до витрат на лікування не входять косметологічні послуги, лікування зубів, лікування венеричних захворювань тощо.

Термін „податковий кредит” варто розуміти як повернення частини податку на доходи. Для того щоб вирахувати розмір кредиту, наведемо такий приклад.

Припустімо, ви у 2004 році отримаєте сукупний дохід за основним місцем роботи 5 000 гривень, а за навчання на заочному відділенні (нехай ви вчилися 2 місяці) сплатите 2 000 гривень. Спочатку визначимо суму податку на доходи, яку ви сплатите: 5 000 – 853,2 (соціальна пільга – 30 відсотків річної мінімальної зарплати) = 4146,8 гривні. 13 відсотків з 4146,8 грн = 539 гривень.
Згідно з нормативами закону, громадянин, який вчився протягом року, може віднести на податковий кредит 365 днів*1,4 (коефіцієнт) = 510 гривень (за один місяць). На два місяці – 1 020 гривень. Цією сумою знижується оподатковуваний дохід студента чи батьків, які платять за його навчання. Тепер він становитиме 5 000 – 1 020 = 3 980 гривень.
Далі визначаємо оподатковуваний дохід з урахуванням соціальної пільги: 3 980 – 853,2 = 3 126,8 гривні. З цієї суми визначаємо податок на доходи: 3126,8*13% = 406 гривень. Тоді до повернення вам буде: 539 – 406 = 133 гривні.
Зазначимо, що ми розраховували кредит для заочника, який вчиться тільки два місяці на рік. Для стаціонарника, який вчиться усі 12 місяців, коефіцієнти набагато більші, тож за певних обставин і доходів один із батьків студента може повністю повернути сплачений за рік податок на доходи.

Висновки та пропозиції

Надходження від податку на доходи фізичних осіб впродовж двох минулих років становили понад 75% прибутків бюджету. Тому, коли ставку з Нового року знизили з 26% до 13%, відчулося це практично відразу. Так, до кінця лютого дефіцит основного фонду складав близько 9 млн.грн., але згодом його вдалося перекрити за рахунок інших податкових надходжень. Свіжа, літня діра виявилася значно більшою – вже 23 мільйони грн. Причому податок на доходи фізичних осіб – єдиний вид надходження з якого спостерігається недобір. Враховуючи розміри бюджету, втрати невеликі, але перекрити їх повністю навряд чи вдасться. Тим більше, що обіцяних раніше дотацій з державного бюджету, за словами урядників, не буде. Недобір,