У відповідності з вимогами гл. 25 ПКУ платники податків повинні зараз визначати оподатковуючи базу по податку на прибуток по даних податкового, а не бухгалтерського обліку.

Проте в Податковому Кодексі України сформульовані лише основні принципи організації податкового обліку. Як конкретно вести податковий облік на практиці, кожен платник податку визначає самостійно. При цьому в компетенцію податкових органів не входить розробка реєстрів податкового обліку.

Кредитні організації в силу специфіки своєї діяльності мають більш глибокі розбіжності по бухгалтерському і податковому обліку, ніж інші фінансово-кредитні організації. І не дивлячись на те, що, як показує практика, у всіх кредитних організаціях реєстри податкового обліку достатньо однотипні, цілеспрямованим для кредитних організацій було б в деяких моментах зблизити бухгалтерський і податковий облік.

Податковий Кодекс України передбачає нарахування деяких видів доходів і витрат (наприклад, створення і відновлення резерву по сумнівних боргах), відображення яких в бухгалтерському обліку не передбачено. Крім того, принцип обліку деяких доходів і витрат викладені в ПКУ, кардинально відрізняються від правил бухгалтерського обліку. В цьому випадку необхідне введення додаткових реєстрів податкового обліку, дані котрих будуть використовуватися для нарахування податкової бази. Необхідно відмітити, що всі використовувані реєстри податкового обліку повинні мати обов’язкові реквізити, вказані в статті 313 ПКУ. У відповідності зі ст. 313 кожен реєстр податкового обліку повинен мати наступні обов’язкові реквізити :

найменування реєстру ;

період (дата) складання ;

вимірювачі операції в натуральному (якщо це можливо) в грошовому виразі ;

найменування господарської операції ;

підпис (розшифровка підпису) особи відповідальної за складання вказаних реєстрів.

В даному параграфі при описі конкретних реєстрів і їх необхідних складових, автором не вказуються обов’язкові реквізити. Крім того, опис реєстрів являється примірним.

1. Реєстри по обліку доходів (витрат) у виді процентів, по всіх видах боргових зобов’язань.

2. Реєстр по обліку доходів (витрат) по операціях з цінними паперами.

3. Реєстр по обліку доходів (витрат) форвардних контрактах на поставку облігації.

4. Реєстр по створенню і відновленню резервів по сумнівних боргах.

5. Реєстри по обліку витрат на ремонт.

Реєстри по обліку доходів (витрат) у виді процентів, по всіх видах боргових зобов’язань.

Віднесення процентів по всіх видах боргових зобов’язань (включаючи власні векселі) до витрат з метою оподаткування значно обмежене ст. 269 ПКУ. Необхідно відмітити, що обмеження, встановлене пунктом 1 ст. 269 не поширюється на міжбанківські кредити (депозити) терміном до 7 днів. Проценти визнаються витратами у випадку, коли їх розмір суттєво не відхилюється від середнього рівня процентів по боргових зобов’язаннях, виданих на порівняльних умовах в тому ж звітному періоді. В випадку відсутності порівняльних зобов’язань в поточному періоді розходом визнаються проценти, розраховані по ставці, яка не перевищує граничну (110% від ставки рефінансування в гривні і 15% в валюті).

Таким чином, в випадку якщо ставка процентів по будь-якому із залучених кредитів, депозитів і інших видів земних зобов’язань буде суттєво відхилятись від ставки по співставних зобов’язаннях або, з відсутністю порівняльних умов, буде перевищувати граничні величини процентів, інформації про витрати по процентах, яка знаходиться у бухгалтерському обліку, може виявитись недостатньо для визначення суми процентів, яка належить відображенню в якості витрат з метою оподаткування. В зв’язку з вищенаведеним, банку рекомендується вести спеціальний реєстр обліку таких витрат.

По кожному виду боргових зобов’язань (кредити, депозити) в розрізі окремих договорів складається окремий реєстр. В кожному реєстрі по обліку процентних розходів повинні бути відображені наступні дані :

1. Кредитор.

2. Валюта зобов’язання.

3. Загальна сума зобов’язання.

4. Загальний термін зобов’язання в днях.

5. Ставка дохідності по зобов’язанню в % річних.

6. Строки надходження зобов’язань на баланс у звітному періоді.

7. Розрахункова величина нарахованих процентів по борговому зобов’язанню у звітному періоді, яка визначається шляхом множення загальної суми зобов’язання (3) на ставку дохідності (5) і строк надходження зобов’язання на баланс у звітному періоді (6) і поділена на 365 (360).

8. Гранична величина процентів, рахованих шляхом множення середньої ставки по порівняльних зобов’язаннях виданих в тому ж кварталі, збільшеної на 20 %, на суму зобов’язань і строк надходжень зобов’язань на баланс у звітному періоді поділена на 365 (360), або при відсутності порівняльних зобов’язань 15% в валюті і 110 % від ставки рефінансування в гривнях.

9. Сума процентів, визначених розходом (найменше із (7) або (8)).

10. Перевищення фактично нарахованих процентів над граничними (позитивна різниця між (7) і (8)).

Даний реєстр необхідно вести в розрізі по кожному договору.

Якщо серед виданих зобов’язань існують зобов’язання, порівняльні з залученими, і існує ризик значних відхилень процентних ставок, може виникнути необхідність заповнення такого реєстру по всіх договорах. В такому випадку використання даних бухгалтерського обліку являється недоцільним, і для визначення суми витрат для вирахування необхідно використовувати суму строки 9 по всіх договорах.

Реєстр по обліку доходів (витрат) по операціях з цінними паперами.

Такий реєстр повинен мати наступні обов’язкові параметри:

1. Вид і назва цінного паперу.

2. Номінал цінного паперу.

3. Кількість реалізованих цінних паперів.

4. Початкова вартість цінних паперів.

5. Витрати зв’язані з реалізацією цінних паперів (комісії за операції на біржі і т. д.) і витрати зв’язані з придбанням цінних паперів, не враховані в початковій вартості цінних паперів.

6. Загальні витрати на придбання, і реалізацію цінних паперів (4) + (5), що відображаються в рядку 030 листа 05 декларації податку на прибуток.

7. Ціна реалізації одного цінного паперу.

8. Дата останньої виплати.

9. Дата реалізації цінних паперів.

10. Час нарахування купонного доходу в днях (9) – (8).

11. Заявлена ставка купонного доходу в відсотках річних.

12. Накопичений купонний дохід по одному папері.

13.