4. Установлення термінів сплати податків. Для різних податків іюни різні і залежать від об'єкта оподаткування, розміру податків і джерел сплати. Для уникнення негативного впливу податків на фінан-сово-господарську діяльність важливе значення має запобігання ім-мобілізації оборотного капіталу підприємства для сплати податків.

5. Надання податкових пиьг. Пільги істотно впливають на прояв регулюючої функції податків і можуть надаватися окремим платникам податків, а також визначатися для окремих об'єктів оподаткування.

6. Застосування штрафних санкцій за порушення податково-го законодавства суб'єктами господарювання. Штрафні санкції застосовуються за таких порушень: неподання або несвоєчасне по-дання необхідних документів, форм звітності до податкової адмініс-трації; несплата в установлений термін податків та інших обов'язкових платежів державі; приховування об'єктів від оподат-кування, умисне заниження суми податку. При цьому регулююча функція податку залежатиме від розміру фінансових санкцій та джерела їх сплати.

У процесі реалізації регулюючої функції податків виявляється її вплив на такі показники фінансово-господарської діяльності підпри-ємств: собівартість продукції, прибуток від реалізації, балансовий прибуток, обсяг реалізації, виручка від реалізації, чистий прибуток, швидкість обертання оборотних коштів, платоспроможність, фінан-сова стійкість, іммобілізація оборотних коштів, обсяг отриманих кредитів.

Система оподаткування підприємств та її становлення в Україні

Система оподаткування — це продукт діяльності держави, її важливий атрибут. Кожна держава формує свою систему оподат-кування з урахуванням досвіду інших країн, власних національних особливостей, стану економіки, розвитку ринкових відносин, не-обхідності вирішення конкретних економічних і соціальних за-вдань.

Становлення системи оподаткування в Україні почалося з прийнят-тям 25 червня 1991 p. Закону «Про систему оподаткування». У ньому були визначені принципи побудови і призначення системи оподатку-вання, перелік податків, зборів (обов'язкових платежів), платники та об'єкти оподаткування. Таким чином було закладено основи системи оподаткування, створено передумови для її наступного розвитку.

Ураховуючи зміни в податковій політиці держави, необхідність подальшого вдосконалення оподаткування, 2 лютого 1994 p. було прийнято другий варіант Закону «Про систему оподаткування». Третій варіант цього закону Верховна Рада України прийняла 18 лютого 1997р.

В останньому варіанті закону дається більш повне і чітке визна-чення принципів побудови системи оподаткування; поняття системи оподаткування, платників податків і зборів, об'єїста оподаткування;

обов'язків, прав і відповідальності платників податків; видів подат-ків, зборів і порядку їх зарахування до бюджету та державних ці-льових фондів.

Система оподаткування — це сукупність податків і зборів, (обоє 'язкових платежів) до бюджетів різних рівнів, а також до державних цільових фондів, що стягуються в порядку, установле-ному відповідними законами держави.

Законом «Про систему оподаткування» визначено такі важливі принципи її побудови:—

стимулювання підприємницької виробничої діяльності та ін-вестиційної активності;—

стимулювання науково-технічного прогресу, технологічного оновлення виробництва, виходу вітчизняного товаровиробника на світовий ринок високотехнологічної продукції;—

обов'язковість;—

рівнозначність і пропорційність;—

рівність, недопущення будь-яких проявів податкової дискри-мінації;—

соціальна справедливість;—

стабільність;—

економічна обгрунтованість;—

рівномірність сплати;—

компетентність;—

єдиний підхід;—

доступність.

На жаль, не всі з перелічених принципів реалізуються в сучасній податковій політиці, у практичній реалізації законодавчих актів що-до окремих податків.

У системі оподаткування можна виділити дві підсистеми: оподат-кування юридичних осіб (підприємств) та оподаткування фізичних осіб.

На рис. 1 зображено підсистему оподаткування підприємств, на підставі Закону України «Про систему оподаткування» від 18 лю-того 1997 p., а також пізніших доповнень до нього.

Підприємства — суб'єкти господарювання повинні сплачувати загальнодержавні, а також місцеві податки і збори. Загальнодержа-вні податки і збори включають:—

прямі податки [податок на прибуток, плата (податок) за зем-лю, податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, податок на нерухоме майно (нерухомість)];—

непрямі податки [податок на додану вартість (ПДВ), акци-зний збір, мито];—

збори (на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, до державного інноваційного фонду; за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок держа-вного бюджету; за забруднення навколишнього середовища; рентні збори;гербовий збір);—

відрахування на фінансування автомобільних доріг, державне мито, плата за торговий патент на деякі види підприємницької дія-льності.

Місцеві податки і збори включають:—

два податки (комунальний податок і податок з реклами);—

різні збори (за право використання місцевої символіки; за пар-ковку автотранспорту; за проїзд територією прикордонних областей транспортом, що прямує за кордон; за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг; ринковий збір; готельний збір; за проведення місцевих аукціонів, конкурсного розпродажу і лотерей; за право проведення кіно- і телезйомок та ін.).

Аналіз системи оподаткування в Україні, її становлення і роз-витку дає змогу зробити висновок про серйозні недоліки, що їй притаманні. По-перше, це нестабільність податкової системи. Час-ті зміни в законодавчих актах щодо окремих податків негативно впливають на розвиток підприємницької діяльності. По-друге, ос-новним є фіскальне спрямування податкової системи, недостатня регулююча функція основних податків. По-третє, система в ці-лому надто громіздка, розрахунки окремих податків невиправдано ускладнені.

Рис. 1 Підсистема оподаткування суб'єктів підприємницької діяльності (підприємств) в Україні

Податкова система відіграє провідну роль у формуванні державних доходів, відчутно впливає на доходи юридичних та фізичних осіб.

Історичними передумовами виникнення в суспільстві податків були переважно, перехід від натурального господарства до грошового, зародження й формування інституту держави.

Сучасна форма податків є відносно новою, хоча основні елементи механізму оподаткування зародилися ще в давнину.

Першим в історії людства поняття податку розкрив Адам Сміт у роботі "Дослідження про природу і причини багатства народів" (1776 р.), який написав: "Податок - це