під звіт.

За наявності надміру витрачених коштів їх сума повертаєгься платником податку у касу або зараховується на банківський рахунок особи, що їх надала, до або під час подання зазначеного звіту. Якщо платник податку повертає суму надміру витрачених коштів пізніше граничного строку, але не пізніше звітного місяця, на який припадає останній день такого граничного строку, то такий платник податку сплачує штраф у розмірі 15 відсотків суми таких надміру витрачених кишів, який стягується за процедурою утримання податку.

Якщо у майбутніх податкових періодах платник податку повертає суму надміру витрачених коштів або вона стягується з такого платника податку за рішенням суду, перерахунок податкових зобов'язань такого платника податку не здійснюється, а сума штрафу не відшкодовується.

Приклад. Розрахунок суми утримань при порушенні порядку повернення коштів на відрядження.

Громадянин В. отримав під звіт 1100 грн. Фактичні витрати на відрядження становлять 800 грн. Граничний термін повернення коштів 15 квітня 2004 p., а працівник без будь-яких поважних причин повернув кошти 24 квітня 2004 р.

Утримання здійснюють наступним чином:

1000 - 800 = 300 грн. - сума перевищення коштів, отриманих під звіт на фактичними витратами;

300 х 15% = 45 грн. - штрафна санкція.

Якщо б працівник без будь-яких поважних причин повернув кошти після 30 квітня 2004 року, то утримання здійснювалось би таким чином:

1000 - 800 = 300 грн. - сума перевищення коштів, отриманих під звіт за фактичними витратами;

300 х 15% = 45 грн. - штрафна санкція.

300 х 13% = 39 грн. - сума податку

45 + 39 = 84 грн. - загальна сума утримань.

Вищенаведені норми не поширюються також на витрати, пов'язані з відрядженням чи виконанням окремих цивільно-правових дій, які були оплачені з використанням корпоративних платіжних карток, дорожних, банківських або персональних чеків, інших платіжних документів.

Оподаткування доході*, одержаних нерезидентами. Доходи з джерелом їх походження з України, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, підлягають оподаткуванню за правилами, встановле-ними для резидентів, з урахуванням деяких особливостей. Доходами з джерелом їх походження з України вважаються доходи, нараховані нерезидентам, які:

* працюють на об'єктах, розташованих на території України, у тому числі у представництвах нерезидентів - юридичних осіб, незалежно від джерел виплати таких доходів;

# є членами керівних органів резидентів - юридичної особи чи фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності або їх представництв за кордоном та отримують у цьому зв 'язку заробітну плату, інші виплати та винагороди за рахунок таких резидентів;

* є суб'єктами підприємницької діяльності або здійснюють незалежну професійну діяльність на території України, незалежно від джерел виплати таких доходів.

Якщо доходи з джерелом їх походження з України виплачуються нерезиденту іншим нерезидентом, то такі доходи повинні зараховуватися на рахунок, відкритий таким нерезидентом у банку-резиденті, режим якого встановлюється НБУ. При цьому цей банк-резидент вважається податковим агентом при здійсненні будь-яких видаткових операцій з такого рахунку. У разі виплати нерезидентом таких доходів іншому нерезиденту готівкою або у формі, відмінній від грошової, нерезидент - одержувач такого доходу - зобов'язаний самостійно нарахувати та сплатити (перерахувати) податок до бюджету протягом 20 календарних днів, наступних за днем одержання таких доходів, але не пізніше закінчення його перебування в Україні.

Якщо вищезазначені доходи виплачуються нерезиденту резидентом, такий резидент вважається податковим агентом такого нерезидента стосовно таких доходів. При укладенні договору з нерезидентом, умови якого передбачають отримання таким нерезидентом доходу з джерелом його походження з України, резидент зобов'язаний зазначити у такому договорі ставку податку, яка буде застосована до таких доходів.

При нарахуванні на користь нерезидента доходів у вигляді процентів, дивідендів або роялті застосовується відповідна ставка податку, що встановлена для нарахування таких доходів резиденту.

Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - суб'єктам підприємницької діяльності або фізичною особою, яка сплачує ринковий збір. Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи здійснюється за правилами, встановленими спрощеною системою оподаткування, з урахуванням відповідних доповнень.

Отже, якщо фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності отримує інші доходи, відмінні від вищенаведених (основних), такі доходи оподатковуються за загальними правилами.

ФФізична особа - суб 'єкт підприємницької діяльності вважається податковим агентом найманої нею особи або фізичної особи, що перебуває з нею у цивільно-правових відносинах, стосовно будь-яких оподатковуваних доходів, нарахованих на користь такої особи, включаючи будь-які доходи, які кінцево оподатковуються при 'їх виплаті.

Порядок нарахування та сплати збору до Пенсійного фонду України або внесків до державних соціальних фондів такими фізичними особами визначається спрощеною системою оподаткування.

Оподаткування операцій, пов'язаних з іпотечним житловим кредитуванням. Платник податку - резидент має право включити до складу податкового кредиту частину суми процентів за іпотечним житловим кредитом, фактично сплачених протягом звітного податкового року. Таке право виникає у разі, якщо за рахунок такого іпотечного житлового кредиту будується чи придбається житловий будинок (квартира, кімната), визначений таким платником податку як основне місце його проживання. Частина суми процентів, яка включається до складу податкового кредит}' платника податку - позичальника іпотечного житлового кредиту, дорівнює добутку суми процентів, фактично сплачених платником податку протягом звітного податкового року у рахунок його погашення, на коефіцієнт, який розраховується за такою формулою:

МП

фп'

де К — коефіцієнт;

МП — мінімальна загальна площа житла, яка