У разі укладення договорів з нерезидентами не дозволяється включення до контракту податкових застережень, згідно з якими підприємства, що виплачують доходи, беруть на себе зобов'язання щодо сплати податків на доходи нерезидентів. У разі укладення договорів, які передбачають здійснення оплати товарів (робіт, послуг) на користь резидентів, щомають офшорний статус чи при здійсненні розрахунків через таких нерезидентів або через їх банківські рахунки, незалежно від того чи здійснюється така оплата (в грошовій або іншій формі) безпосередньо або через інших резидентів чи нерезидентів, витрати платників податку на оплату вартості таких товарів (робіт, послуг) включаються до складу їх валових витрат у сумі, що становить 85 % від вартості цих товарів (робіт, послуг).

З метою усунення подвійного оподаткування суми податків на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачені суб'єктами господарської діяльності за кордоном, зараховуються під час сплати ними податку на прибуток в Україні. При цьому зарахуванню підлягає сума податку, розрахована за правилами, встановленими вітчизняним законодавством. Розмір зарахованих сум податку на прибуток з іноземних джерел протягом податкового періоду не може перевищувати суми податку, що підлягає сплаті в Україні таким платником податку протягом такого періоду. Не підлягають зарахуванню у зменшення податкових зобов'язань такі податки, сплачені в інших країнах:

податок на капітал (майно) та приріст капіталу;

поштові податки;

податки на реалізацію (продаж);

інші непрямі податки незалежно від того, чи підпадають вони під категорію прибуткових податків, чи оподатковуються окремими податками згідно із законодавством іноземних держав;

суми податку, сплачені з пасивного прибутку (дивідендів, процентів, страхування, роялті).

Зарахування сплачених за митним кордоном України сум податку на прибуток провадиться за умови подання письмового підтвердження податкового органу іншої держави щодо факту сплати такого податку та за наявності міжнародного договору України про усунення подвійного оподаткування доходів, ратифікованого Верховною Радою України. Відповідальність за правильність нарахування, своєчасність сплати податку та дотримання податкового законодавства несе платник податку у порядку та розмірах, визначених законом. Суми виявленого прихованого (заниженого) прибутку та штрафі: справляються за весь час ухилення від сплати податку. Після закінчення встановлених строків сплати податку до бюджетів невнесені суми стягуються з нарахуванням пені, відповідно до закону.

Сума податкових платежів, що надміру надійшла до бюджету в_ результаті неправильного нарахування або порушення платником Податку встановленого порядку сплати податку, підлягає поверненню з

відповідного бюджету протягом десяти робочих днів з моменту отриманий

податковим органом відповідної заяви платника податку або зарахуванню на зменшення платежів до цього бюджету майбутніх періодів, за вибором

платника податку, в разі якщо не минув строк позовної давності, встановлений законодавством. Подання заяви про повернення надміру сплачених податків перериває перебіг строку позовної давності.

Сума податку, що надміру надійшла до бюджету в результаті неправильного нарахування (донарахування) податковим органом, підлягає поверненню з відповідного бюджету з урахуванням сум, сплачених за фінансовими санкціями, або зарахуванню на зменшення платежів до цього бюджету майбутніх періодів на підставі заяви, що подається платником податку такому податковому органу, якщо не минув строк позовної давності.

2.Платники податку на прибуток підприємств і об’єкт оподаткування.

До платників податку на прибуток підприємств в Україні відносять такі категорії:

Із числа резидентів – суб’єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами. При цьому під резидентами розуміють юридичні особи та суб’єкти господарської діяльності України, які не мають статусу юридичної особи і створені та здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства України з місцезнаходженням на її території.

Філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку з числа резидентів, що не мають статусу юридичної особи і розташовані на території іншої, ніж платник податку, територіальної громади. Зазначимо, що платник податку з числа не резидентів, який має філії, може прийняти рішення щодо сплати консолідованого податку та сплачувати податок до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філії, а також до бюджету територіальної громади за своїм місцезнаходження, зменшений на суму податку, сплаченого до бюджету територіальних громад за місцезнаходженням філії.

Із числа нерезидентів – фізичні чи юридичні особи, створені у будь-якій організаційно-правовій формі, які отримують доходи із походження в Україні, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичний статус або імунітет згідно з міжнародним договором України або законом. Під нерезидентами розуміють юридичні особи та суб’єкти господарської діяльності, що не мають статусу юридичної особи(філії, представництва тощо), з місцезнаходження за межами України, які створені та проводять свою діяльність відповідно до законодавства іншої держави.

Постійні представництва нерезидентів, які отримають доходи з джерел їх походження в Україні або виконують агентські функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників. Постійне представництво нерезидента в Україні – або виконують агентські функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників. Постійне представництво нерезидента в Україні – це постійне місце діяльності, через яке повністю або частково здійснюється господарська діяльність нерезидента на території України. При чому обов’язковою умовою початку роботи постійного представництва є взяття його на облік в податковому органі за його місцезнаходженням.

Чотири перші категорії платників, які є основними, оподатковуються на загальних засадах, виходячи із принципу резиденства, викладеного вище. Оподаткування наступних категорій має свої особливості.

Управління залізниці, підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи. При цьому управління залізниці є платниками податку на прибуток, одержаний від господарської діяльності залізничного транспорту, а підприємства залізничного транспорту. Таким чином, податкові зобов’язані платників п’ятої