України "Про податок з доходів фізичних осіб".

Приклад 1. Оподаткування доходу фізичної особи з урахуванням соціальної пільги.

- прожитковий мінімум - 365грн.; з травня 2004 р. - 386,73 грн., згідно Закону України "Про затвердження прожиткового мінімуму на 2004 рік" № 1704-ІУвід 11.05.2004 р. [103].

- мінімальна заробітна плата - 205 грн.; або 237грн. Розмір загальної податкової соціальної пільги становить:

205 грн. х 30% = 61,5 грн.

237 грн. х 30% = 71,1 грн.

Право на податкову соціальну пільгу:

365 грн. х 140% = 510 грн. ;

з травня 2004 р. - 540 грн.

386,73 х 140% = 540 грн.

При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати у сумі 510грн.,з травня2ОО4р.-540грн.,об'єктоподаткуваннявизначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України чи внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, які відповідно до закону справляються за рахунок доходу найманої особи, п. 3.5 ст. 3. Звідси відрахування:

- до Пенсійного фонду -10,2 грн. (2%); з травня 2004 р. -10,8 грн.

- до фонду загальнодержавного соціального страхування - 2,55 грн.

(0,5%), з травня 2004 р. - 2,70грн.;

- до фонду державного соціального страхування на випадок * безробіття - 2,55 грн. (0,5%), з травня 2004 р. - 2,70 грн.

510 грн. - (10,2 + 2,55 + 2,55) = 494 грн. 70 коп.; з травня 2004 р.:

540грн. - (10,80 + 2,70 + 2,70) = 523 грн. 80 коп. Сума відрахованого податку з доходу фізичної особи:

(494,70 грн. - 61,5 грн.) х 13% = 56 грн. 32 коп. з травня 2004 р.:

(523,80 грн. - 71,1 грн.) х 13% = 58 грн. 85 коп. Сума заробітної плати (доходу) належна до виплати:

510 грн. - (56,32 +10,20 + 2,55 + 2,55) = 438 грн. 38 коп. з травня 2004 р.:

540грн. - (58,85 + 10,80 + 2,70 + 2,70) =464грн. 95 коп. Для порівняння: (за системою оподаткування до 01.01.2004 р.): Прибутковий податок із заробітної плати 540 грн.: -із 170 грн. -19,55грн.; -із 540 -170 = 370x20% = 74 грн.; Всього: 19,55 + 74,00 = 93 грн. 55 коп.;

інші відрахування ідентичні. Звідси належить до виплати: 540 грн. - (93,55 + 10,8 + 2,70 + 2,70) = 430 грн. 45 коп.

Різниця на користь нової податкової системи: - збільшення належної до виплати зарплати

на: 464,95 - 430,45 = 34 грн. 50 коп.

Таким чином, належна до виплати заробітна плата із нарахованих фізичній особі 540 грн. збільшилась, з урахуванням нової системи оподаткуванням на 8%, тобто на 34 грн. 50 коп.

А, якщо дохід (нарахована заробітна плата) буде не 540 грн., а 541 грн., то податкова соціальна пільга уже не діє.

У такому разі податок з доходу без податкової соціальної пільги буде:

541 грн. х 13% = 70 грн. 33 коп. Сума заробітної плати (доходу) належна до виплати:

541 грн. - (70,33 + 10,82 + 2,70 + 2,70) = 454 грн. 45 грн. Таким чином, якщо заробітна плата (дохід) збільшиться на 1 грн., то податок з фізичної особи збільшиться на 11 грн. 48 коп. (70,33-58,85).

З погляду авторів, податкова соціальна пільга у діапазоні від

541 грн. до 565 грн. мала би ще зберігатись у зменшеному розмірі,

наприклад, на 50%, тобто у сумі 35 грн. 55 коп., замість 71 грн. 10 коп.

У такому випадку менш болюче відчутним був би перехід до

нарахування податку без використання податкової соціальної пільги.

Якщо була б врахована ця пропозиція, то податок з доходу у

сумі 541 грн. мав би бути:

541 грн. - (10,82 + 2,70 + 2,70) = 524 грн. 78 коп.; 524,78 - (71,1 х 50%) = 489 грн. 23коп.;

489,23 х 13% = 63 грн. 60 коп.

Сума заробітної плати (доходу), яка б належала до виплати: 541 грн. - (63,60 + 10,82 + 2,70 + 2,70) = 461 грн. 18 коп. Різниця досить суттєва:

461,18 - 454,45 = 6 грн. 73 коп.

У табл. 5.8 наведено співставлення податку з доходів фізичних осіб з урахуванням податкової соціальної пільги (із 540 грн.) та без податкової соціальної пільги (із 541 грн.) і зменшеної податкової соціальної пільги на 50% із суми доходу від 541 грн. до 555 грн.

Таблиця № 5.8

Податок з доходів фізичних осіб

Дохід, грн |

Податок з доходів фізичних осіб, 13%

3 податковою соціальною пільгою, 61,5 грн. | Без податкової соціальної пільги | Якби з податковою соціальною пільгою 50% від 61,5 гри. | Збільшення податку, грн. | Податок із соціальною пільгою 50%, грн.

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6

540 - 00 | 58-85 | - | - | - | -

541-00 | - | 70-33 | - | 11-48 | -

541-00 | - | - | 64-22 | - | 6-11

Таким чином, збільшення доходу на 1 грн. (з 540 грн. до 541 грн.) збільшує податок з доходу на 11 грн. 48 коп.

За умови зменшення податкової соціальної пільги, наприклад, на 50% у діапазоні доходу 541-555 грн., то перехід від податку з податковою соціальною пільгою до податку з податковою соціальною пільгою зменшеною на 50% був би менш болісним для фізичних осіб. Податок із доходу у сумі 541 грн. порівняно з доходом у сумі 540 грн. зменшився б на 5 грн. 37 коп. і склав би 6 грн. 11 коп., замість 11 грн. 48