(4250 см куб. х 15 грн.): 100 см куб. = 637,5 грн., тобто 638 грн. (сума податку округляється).

Дані про автомобіль ЗІЛ-5301, у тому числі суму податку, має бути відображено у відповідних гра-фах уточненого Розрахунку на 2006 рік.

Таким чином, з урахуванням виправлення до-пущеної помилки всього за 2006 рік підприємство має сплатити податок у сумі:

16077 грн. = 15439 грн. (підсумковий рядок графи 11 попереднього Розрахунку) + + 638 грн. (річна сума податку на не включений до старого Розрахунку автомобіль ЗІЛ-5301).

Сума 16077 грн. зазначається у підсумковому рядку графи 11 уточненого Розрахунку, а також із розбиттям на чотири рівні частини (16077 грн. : : 4 = 4019,25 грн.) за строками сплати:

за І квартал (до 15 квітня 2006 року)— 4019,25 грн.;

за II квартал (до 15 липня 2006 року) — 4019,25 грн.;

за III квартал (до 15 жовтня 2006 року)— 4019,25 грн.;

за IV квартал (до 15 січня 2007 року)— 4019,25 грн.

За умовами прикладу уточнений Розрахунок і Довідку буде подано до податкового органу 12.09.2006 р. Отже, за строками сплати податку

до 15.04.2006 р. І 15.07.2006 p. Недоплата до бюджету становитиме 319 грн.:

319 грн. = (4019,25 грн. – 3859,75 грн.) х 2.

Сума штрафу в цьому випадку обчислюється виходячи з річної суми податку на транспортний засіб, не включений до старого Розрахунку на 2006 рік (638 грн.), оскільки уточнений Розрахунок подається на рік, а податкове зобов’язання, зазна-чене в цьому Розрахунку, самостійно визначене платником, вважається узгодженим від дня подан-ня уточненого Фрагмент заповнення Довідки подано в додатку 2.

2.3 Облік витрат, пов’язаних із нарахуванням і сплатою податку У податковому обліку

Згідно з п.п. 5.2.5 Закону про податок на прибуток нараховані (сплачені) суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів включа-ються до складу валових витрат.

А оскільки податок за рік нараховується за Роз-рахунком, то валові витрати, по суті, виникають у періоді такого нарахування. Однак в усталеній практиці на валові витрати бухгалтери звичайно щокварталу відносять сплачену частину (25 %) загальної суми нарахованого податку. У такому ж порядку до валових витрат включається і частина податку, сплачена перед реєстрацією транс-портного засобу.

Зауважимо також, що транспортний податок включається до складу валових витрат у повному обсязі. Кмітливі платники можуть це зробити незалежно від того, чи використовується оподатко-вуваний транспорт у господарській діяльності.

Якщо підприємство здає в оренду транспортні засоби, то сплачуваний податок щодо таких транс-портних засобів включається до валових витрат на загальних підставах.

При цьому якщо підприємство— орендар транспорту відшкодовує підприємству-орендодавцю транспортний податок, валові витрати виникнуть лише у випадку, якщо суми такого податку не буде виділено окремо, а буде врахо-ваними у складі орендної плати. При відшкодуванні орендодавцю транспортного податку окремим платежем у підприємства-орендаря такі суми до валових витрат не включаються.

У бухгалтерському обліку операції з нараху-вання і сплати податку з власників транспортних засобів (використовуючи вищенаведені дані) відображатимуться таким чином:

№ | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн.

Дт | Кт

1 | Нараховано податок з власників транспортних засобів (на початку року на всю суму нарахованого податку) | 39 | 641 /ТП | 15439

2 | Сплачено суму податку (щокварталу, 25 % від загальної суми нарахованого податку) | 92 | 39 | 3859,75

641 /ТП | 311

2.4 Придбання, вибуття, перереєстрація автомобіля: транспортний податок до перерахунку

Необхідність заповнення та подання Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, затвердженого наказом ДПАУвід 17.09.2001 р. №373 (далі— Розрахунок), щодо придбаних протягом року автомобілів прямо встановлено у ст. 5 За-кону № 1963. Там зазначено, що Розрахунок транспортного податку щодо нових автомобілів подається до відповідного податкового органу в 10-денний строк після їх реєстрації в органах ДАІ.

При цьому сам податок за квартал, в якому реєструється автомобіль, сплачується до такої реєстрації. За подальші квартали поточного року податок сплачується згідно з установленими стро-ками —до 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Таким чином, якщо автомобіль придбано та заре-єстровано у другому кварталі (наприклад, 10 квіт-ня 2006 року), то сплата податку відбувається в такому порядку:

- за І квартал — не сплачується;

- за II квартал сплачується до реєстрації ав-томобіля, відповідно за строком сплати за цей

квартал (до 15.07.2006 р.) повторно вже не пе-рераховується;—

за III квартал перераховується до 15.10.2006 р.;—

за IV квартал перераховується до 15.01.2007 р.

Заповнюючи розрахунок щодо нових автомо-білів, потрібно у спеціальних його полях «За-гальний розрахунок» і «Розрахунок за придбані транспортні засоби» поставити позначку «X».

Проведемо даний розрахунок. У ІІ кварталі 2006 року підприємс-тво придбало автомобіль Audi 75 1.7 Із об’ємом циліндрів двигуна 1696 куб. см. Автомобіль є лег-ковим та відповідає коду 87 03 згідно з Гармоні-зованою системою опису та кодування товарів. Річна ставка податку, що відповідає цьому об’єму двигуна, становить 5 грн. за 100 куб. см. Розрахуємо суму податку на рік:

(1696 куб. смх5 грн.): 100 куб. см = 84,8 грн.

Після округлення (див. п. 11 Порядку № 373) річна сума податку становитиме 85 грн. Однак під-приємству протягом 2006 року слід перерахувати не всю цю суму, а лише за три квартали, тобто сплаті підлягають:

85: 4x3 = 63,75 грн. (поквартально за II, III, IV квартали по 21,25 грн.).

Причому за II квартал податок буде сплачено до реєстрації автомобіля, тобто до 10 квітня 2006 ро-ку, а от за решту кварталів — згідно зі строками: за