затримка в оплаті відсотків перевищує 90 календарних днів;

і Банк спрямував претензію і одержав від позичальника згоду про визнання цієї претензії або не одержав відповідь протягом термінів, визначених законодавством.

Якщо ж банк одержав відповідь від позичальника про невизнанню претензії заборгованість по відсотках до складу валових витрат включити не можна.

Валові витрати формуються на суму відсотків, вказаних в претензії.

Відсотки, нараховуються на неоподатковувані рахунки при умові:

одержана відповідь на претензію, направлену раніше банком про визнання позичальником вимог банку або відповідь не одержана;

затримка в оплаті перевищує 90 календарних днів. 

Виникнення валових доходів по раніше

віднесеним у валові витрати доходам на

підставі пред'явлення претензії 

При погашенні відсотків, раніше включених у валові доходи, облік сум, що поступили, проводиться по рахівницях оподаткувань . Якщо всі відсотки, вказані в претензії, позичальник погасив, то відсотки, нараховані після пред'явлення претензії, переносяться на оподатковувані рахунки.  

Платник податку – продавець товарів, робіт, послуг зобов'язаний збільшити валовий дохід відповідного податкового періоду на суму заборгованості (її частини), заздалегідь віднесеної їм до складу валових витрат згідно п.п. 12.1.1 дані пункти, у випадку якщо протягом такого податкового періоду відбувається будь-яка з наступних подій:

- сторони в досудовому порядку досягають угоди щодо продовження термінів погашення заборгованості або списання всієї суми заборгованості або її частини (окрім випадків висновку світової угоди в межах процедур відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкротом, визначеного законом;

- продавець не одержав відповіді на претензію протягом термінів, визначених законодавством, або відповідь, що одержала від покупця, про визнання наданої претензії, але що не одержав оплати (інших видів компенсацій в рахунок погашення заборгованості) протягом визначених в такій претензії термінів, і при цьому протягом наступні 90 днів не звертається до суду (господарський суд) із заявою про стягнення заборгованості або про порушення справи про банкрутство або стягнення закладеного їм майна. 

У порядку досудового врегулювання суперечки сторони дійшли угоди про продовження термінів сплати відсотків

Вся сума відсотків, раніше віднесених у валові витрати, включається у валовий дохід в період підписання такої угоди з нарахуванням і сплатою пені (порядок нарахування і сплати пені описаний в розділі III. Ст.3.). Відсотки, нараховані після збільшення валових витрат переносяться на оподатковувані рахунки. Нарахування відсотків після підписання угоди про перенесення термінів сплати відсотків здійснюється на неоподатковувані рахунки до дати сплати, визначеної даною угодою. Якщо сплата цих відсотків здійснена достроково, то в оподаткування ці суми включаються . 

У порядку досудового врегулювання суперечки сторони дійшли угоди про списання всієї суми заборгованості або її частини.

У такому разі всі відсотки, раніше включені у валові витрати, включаються у валовий дохід в період підписання угоди про зменшення процентної ставки, і на податкове зобов'язання, обчислене з цієї суми доходу, нараховується і сплачується до бюджету пеня (розрахунок пені приведений в пункті 3, розділу III. Відсотки, нараховані на неоподатковувані рахунки після надання претензії, включаються в базу оподаткування без нарахування пені.

Після здійснення вищезгаданих дій в податковому обліку здійснюється коректування валового доходу відповідно до п. 5.10 . Закону України N 334. 

Необхідні умови для збільшення валового доходу. 

Якщо банк одержав відповідь від позичальника про визнання раніше направленої йому претензії або не одержав такої відповіді і в перебігу терміну, визначеного в претензії, не погасив заборгованість Банку і при цьому впродовж наступні 90 днів з остаточного терміну погашення відсотків, визначеного в претензії, не звернувся до суду.

Таким чином, якщо раніше на підставі претензії банк сформував валові витрати і позичальник не погасив ці відсотки в терміни, визначені претензією, а банк не звертається до суду, то на 91 день після дати погашення відсотків, визначеної в претензії, необхідно збільшити валові доходи на суму відсотків, раніше віднесену у валові витрати з нарахуванням і сплатою пені (порядок розрахунку пені визначений в розділі III. П.3.). Відсотки, нараховані на неоподатковувані рахунки після пред'явлення претензії включаються в оподаткування.

Якщо ж банк в течію 90-та днів з дати сплати відсотків, визначеної в претензії, звертається до суду те збільшення валового доходу, як на відсотки, раніше включені у валові витрати, так і нараховані після пред'явлення претензії в базу оподаткування не включаються (на рахунки оподаткувань не переносяться) і пеня також не нараховується.

Оподаткування податком на прибуток інших витрат

Відповідно до пп.5.4.4 Закону України № 334 у валові витрати включаються витрати платника податків на проведення передпродажних і рекламних заходів щодо товарів (робіт, послуг), які продаються (надаються) такими платниками податків.

Відповідно до Закону України «Про рекламу» інформація про послуги, що надаються банком, повинна бути складена на українській мові (ст.6) і дана реклама повинна містити номер дозволу, ліцензії, дату їх видачі і найменування органу, що видав дозвіл, ліцензію (ст.24).

Необхідно також врахувати, що наявність логотипу на товарах не несе інформації про послуги, що надаються банком, отже, дані витрати не можуть бути віднесені на валові витрати. В цілях правомірного віддзеркалення у складі валових витрат витрат на рекламу, рекламна продукція (крім фірмового знаку) повинна містити перелік послуг банку, а також відповідати вищенаведеним вимогам Закону України «Про рекламу».

Відповідно до пп.5.4.4 Закону України №334 у валові витрати включаються витрати на організацію прийомів, презентацій і свят, придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безкоштовну роздачу зразків товарів або безкоштовне