б) економічна ставка — ставка податку, зумовлена співвід-ношенням розміру податку, що сплачується, і всього отрима-ного доходу.

3. Методи розрахунку ставки оподаткування

Суть емпіричного методу, який орієнтується здебільшого на фіскальну функцію податків, полягає у визначенні ставок на базі існуючого досвіду оподаткування з урахуванням забезпеченості видатків держави і впливу кожного податку на фінансові ресурси платників. У міру накопичення емпіричних даних та змін у фінансовому стані держави та платників податків ставки оподаткування можуть і повинні коригуватися. Держава повинна весь час тримати руку на пульсі фінансової діяльності всіх суб’єктів розподільних відносин у суспільстві й вносити своєчасні корективи у свою податкову політику для підтримання належного фінансового стану всіх суб’єктів.

Суть методу економіко-математичного моделювання полягає в розробці математичної моделі, яка враховує всі інтереси держави та платника і визначальні (в основному саме визначальні, бо всі врахувати практично неможливо) фактори, що діють у сфері стягнення того чи іншого податку. Цей метод орієнтується головним чином на регулюючу функцію податків, бо критерієм оптимізації податкової ставки виступає саме найвищий рівень впливу податку на поведінку платника. Водночас обов’язково враховується і фіскальне значення податку шляхом уведення в модель певних обмежень, насамперед забезпечення мінімального допустимого надходження сум від цього податку.

Крім двох названих наукових методів, у податковій практиці використовується також суто інтуїтивний підхід до ставок. Він базується на передбаченнях і побажаннях тих, хто ці ставки розробляє і затверджує.

4. Порядок обчислення й сплати акцизного збору

У практиці справляння A3 існує три методи визначення належних до сплати податкових зобов'язань.

Перший метод. Акцизний збір обчислюється у фіксованих ставках з одиниці реалізованого товару (продукції). При визначенні сум A3 використовується грошовий еквівалент у гривнях до фізичної одиниці товару або в євро з подальшим перерахунком у національну валюту. При застосуванні ставки акцизного збору у гривнях сума A3 визначається за формулою:

A3 = 5 * N,

де A3 — сума акцизного збору; 5і — ставка акцизного збору, перерахована на одиницю виміру; N— кількість товару, визначена у фізичних одиницях виміру.

При застосуванні ставки акцизного збору в євро — за формулою:

A3 = S – N - K,

де К — курс гривні до євро станом на перший день відповідного кварталу.

Приклад 1. Визначити належну до сплати суму A3, якщо ставка податку — 60 євро за 1000 кг дизельного палива2, реалізовано 600 кг.

Використовуємо формулу:

A3 = Q * С * ОК,

де, Q — кількість підакцизних товарів; С — ставка в євро, перерахована на 1 кг; ОК— офіційний курс НБУ на перший день кварталу.

Сума A3 = 600 * 0,06 * 6,7336 = 242,4 грн.

Другий метод. Сума акцизного збору обчислюється у відсотках до оподатковуваного обороту.

Спочатку визначається оборот оподаткування шляхом обчислення суми оборотів за встановленими виробником або імпортером максимальними роздрібними цінами, без урахування податку на додану вартість та акцизного збору, о сремо за кожним видом товару (продукції) з і формулою:

O = (M-P)-N,

де О — оподатковуваний оборот; М — максимальна роздрібна ціна за кожним видом товару (продукції), задекларована виробником або імпортером таких товарів, Р— сума податку на додану вартість та акцизного збору в складі максимальної роздрібної ціни, N— кількість товару у фізичних одиницях виміру за кожним видом товару (продукції).

Після визначеного обороту з продажу обчислюється сума акцизного збору за формулою:

АЗі = І * О,

де АЗі — сума акцизного збору за ставками у відсотках до обороту з продажу, І — ставка акцизного збору у відсотках, О — оподатковуваний оборот.

Ставки у відсотках на сьогодні в Україні не діють.

Третій метод. Розраховується по операціях з реалізації товарів, на які одночасно встановлені ставки A3 у відсотках з продажу та у фіксованих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції). Сума A3 обчислюється шляхом додавання суми ак-

Ставки акцизного збору на підакцизні товари (крім спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів) встановлено Законом «Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)» від 11.07.1996 за № 313/96-ВР із змінами та доповненнями.

цизного збору, обчисленої за ставками у відсотках до обороту з продажу та суми акцизного збору, обчисленої за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), за формулою:

Сума A3 = АЗі + А32,

де АЗі — сума акцизного збору, обчислена за ставками у відсотках, АЗг — сума акцизного збору, обчислена за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції).

З 1 січня 2004 року третій метод нарахування акцизного збору (змішана система оподаткування) застосовується до операцій з тютюновими виробами за ставками, передбаченими Законом України «Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби» від 06.02.1996 за № 30/96 ВР із змінами та доповненнями. Ставка з обороту тютюнових виробів справляється виходячи із вартості товарів за встановленими виробником або імпортером максимальними роздрібними цінами. Виробники або імпортери встановлюють максимальні роздрібні ціни, подаючи до ДПА України або Державної митної служби (у разі імпорту тютюнових виробів) спеціальну декларацію про встановлені максимальні роздрібні ціни на тютюнові вироби, затвердженою спільним наказом ДПА України та Державної митної служби України від 21.11.2003 за №551/786.

Починаючи з 1 липня 2003 року ставки акцизного збору на тютюнові вироби, а також на спирт та алкогольні напої встановлюються відповідно до української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), а не згідно з Гармонізованою системою опису та кодування товарів (ГС), як це було до 1 липня