2003 року.
Приклад 2. Фактичні обсяги реалізації сигарет з фільтром (код УКТ ЗЕД 2402 20 90 20) склали 90 000 штук. Ставка акцизного збору, перерахована на одну сигарету, складає 0,0115 грн. (11,5 / 1000). Нарахована сума за фіксованими ставками з одиниці товару складає 1035 грн. (90 000 * 0,0115).
Припустимо, що оборот з продажу, обчислений за максимальними роздрібними цінами, склав 8000 грн. Ставка акцизного збору у відсотках до обороту — 5 відсотків. Нарахована сума податку — 400 грн. (8000 * 0,05). Загальна сума акцизного збору, що підлягає сплаті до бюджету, складатиме:
Сума A3 = A3, + А32 = 1035 + 400 = 1435 грн.
Акцизний збір з товарів, що ввозяться в Україну, сплачується в гривнях до або під час митних процедур. У разі, якщо акцизний збір обчислюється не в гривнях, а в євро, він підлягає сплаті за валютним (обмінним) курсом НБУ, що діє на день подання митної декларації. На митниці A3 обчислюється у фіксованих ставках з одиниці імпортованого (ввезеного, отриманого) товару (продукції). Порядок та механізм його справляння з товарів, що ввозяться на митну територію України, регламентовано Наказом Державної митної служби України від 21.01.2000 за № 33 із змінами та доповненнями.
5. Порядок обчислення податку на додану вартість
Відповідно до ЗУ "Про податок на додану вартість" об'єкти оподаткування оподатковуються за ставкою 20%, за винятком операцій, звільнених від оподаткування й операцій, до яких застосовується нульова ставка.
Податок становить 20 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів (робіт, послуг).
Податок за нульовою ставкою обчислюється щодо операцій з:
- продажу товарів, що були вивезені (експортовані) платником податку за межі митної території України;
- продажу робіт (послуг), призначених для використання та споживання за межами території України, в тому числі надання послуг з туризму на території України, ш межами України безпосередньо або при посередництві нерезидентів і безготівкових розрахунків;
- продажу товарів (робіт, послуг) підприємствами роздрібної торгівлі, які розташовані її України у зонах митного контролю за порядком, встановленим КМУ;
- надання транспортних послуг по перевезенню пасажирів та вантажів за межами о кордону України;
- продажу переробним підприємствам молока та м'яса живою вагою сільськогосподарськими товаровиробниками всіх форм власності й господарювання;
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, або відшкодуванню з бюджету, визначається як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв’язку будь-яким продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду й сумою податкового кредиту звітного періоду, який сплачений або підлягає сплаті постачальникам за виконані роботи, послуги, придбані матеріальні ресурси, основні фонди та нематеріальні активи.
Для визначення суми ПДВ застосовується формула:
База опод. х 20%
ПДВ = —————————— 100%
100%
Обчислений таким чином ПДВ додається до вільної або регульованої ціни для лямування ціни продажу. Це прямий метод розрахунку суми ПДВ. При наявності оподаткованих операцій з ПДВ застосовується зворотній метод обчислення:
Сума Реалізації х 20%
ПДВ = ——————————
100%
Висновок
Податкова ставка (нор-матив) — розмір податкових нарахувань на (від) одиницю (одиниці) виміру бази оподаткування.
Установлення податкових ставок є найважливішою і найскладнішою проблемою оподаткування. Саме недосконалість ставок може порушити як фіскальну значущість, так і регулюючу дію того чи іншого податку. Встановлення ставок податків може базуватись на емпіричному методі й економіко-математичному моделюванні.
За загальним правилом, ставки загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів) установлює Верховна Рада Ук-раїни.
Ствки оподаткування поділяються в залежно від рівня податкового тиску (тягаря) на плат-ника податків на: єдина ставка, диференційована ставка (базова (основна) ставку, знижену ставку, підвищену ставку); залежно від методу встановлення: абсолютна (тверда, фіксована або специфічна) ставка, відносна ставка (процентні (адвалерні), або квоти , кратні, грошові), змішана (комбінована) ставка; залежно від формування інтересу в платника: стимулююча (позитивна) ставка, негативна ставка, обмежуюча (стабілізуюча) ставка; залежно від економічних наслідків оподаткування: фактична ставка
економічна ставка.
Існують такі методи розрахунку ставки оподаткування: емпіричний метод,
метод економіко-математичного моделювання та інші.
У практиці справляння A3 існує три методи визначення належних до сплати податкових зобов'язань: у фіксованих ставках з одиниці реалізованого товару (продукції); у відсотках до оподатковуваного обороту; у відсотках з продажу та у фіксованих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції).
Відповідно до ЗУ "Про податок на додану вартість" об'єкти оподаткування оподатковуються за ставкою 20%, за винятком операцій, звільнених від оподаткування й операцій, до яких застосовується нульова ставка.
Література
1. ПанасюкВ. М., Ковальчук Є. К., Бобрівець С. В. Податковий облік: Навч. посіб. — Тернопіль: Карт-бланш, 2002. — 260 с.
2. Сук Л. К. Бухгалтерський облік: Навч. посіб. — К.: Інститут після-дипломної освіти Київського університету ім. Тараса Шевченка. — 2004.
3. Інструкція щодо порядку справляння ПДВ та акцизного збору. – 2004. - № 143.
4. Бабич. Л., Понєдєлкова О. Аналіз податкової системи і пропозиції, щодо її вдосконалення. // Економіка України. – 2004. - № 12.
5. Крисоватий А. Державна податкова політика і система податків // Фінанси України. 2003. - № 1.
6. Омелянович Л.О., Папаїка О,О., Орлова В.О., Долматова Г.Є., Веретенникова О.В. Податкова система: Навч. посібник для студ. вищих навч. закл. / Донецький держ. ун-т економіки і торгівлі ім. М.Туган-Барановського. — 2. вид., переробл. і доп. — Донецьк: ДонДУЕТ, 2005. — 275 с.
7. Мельник В.М., Грицаєнко І.А., Іванишина О.С. Оподаткування підприємницької діяльності: Навч. посіб.. — К.: Кондор, 2003. — 160 с
18. Бадида М.П. Оподаткування підприємств та шляхи його вдосконалення в Україні: Дис. канд. екон. наук: 08.04.01 / Київський національний економічний ун-т. — К., 2002. — 201