Для визначення митної вартості товару скористаємось фактурною вартістю, зазначеною у графі 22 ВМД. Вона становить 63600,00 грн (12000,00 х 5,30 - вартість, вказана в рахунку-фактурі, перерахована в гривні на день оформлення ВМД).

Транспортні витрати на території України становили 1325,00 грн (250,00 х 5,30).

Відповідно митна вартість товару (графа 12 ВМД) = 62275,00 грн (63600,00 - 1325,00, див. таблицю 6 - для цієї умови поставки від фактурної вартості товару віднімається сума транспортних витрат на території України).

Податки та обов'язкові платежі:

Мито - 0,25 х 62275,00 = 15568,75 грн.

Митний збір - 0,002 х 62275,00 = 124,55 грн (ставка митного збору - 0,2% митної вартості товару).

ПДВ - (62275,00 + 15568,75) х 0,2 = 15568,75 грн.

В обліку ПП "Паритет" ця операція відображається так:

Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума,
USD,
грн | Податковий облік

Д-т | К-т | ВД, грн | ВВ, грн

Сплачено митні збори | 377 | 311 | 124,55 грн | 124,55

Сплачено мито | 377* | 311 | 15568,75 грн | 15568,75

Сплачено "імпортний" ПДВ | 641/ПДВ | 311 | 15568,75 грн

Оприбутковано імпортний товар за курсом 5,3 грн/ $1 | 281 | 632 | $12000,00 | 63600,00

63600,00 грн

Відображено нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за датою оформлення ВМД, в якій зазначено суму ПДВ | 643** | 641/ПДВ | 15568,75 грн

До первісної вартості товару включено мито відповідно до п. 9 П(С)БО 9 | 281 | 377 | 15568,75 грн

Перераховано гривні на купівлю валюти | 333 | 311 | 65000,00 грн

Списано на витрати комісійну винагороду банку за купівлю валюти | 92 | 333 | 100,00 грн | 100,00

Зараховано валюту на валютний рахунок (придбано за комерційним курсом 5,32 грн/$1) | 312 | 333 | $12000,00

63720,00 грн

Відображено курсову різницю у зв'язку з відмінністю комерцій- ного курсу від курсу НБУ (5,31 - 5,32) х 12000,00 = 120,00 грн | 945 | 333 | 120,00 грн

Нараховано і віднесено на витрати 1% збору до ПФ (від гривнево-го еквівалента фактично придбаної валюти за комерційним курсом: 12000,00 х 5,32 х 0,01 = 638,40) | 651
92 | 333
651 | 638,40 грн
638,40 грн | 640,00

Повернуто банком на поточний гривневий рахунок зайво перерахо-вані кошти | 311 | 333 | 421,60 грн

Здійснено оплату нерезиденту-постачальнику | 632 | 312 | $12000,00

63720,00 грн

* Мито є загальнодержавним податком (збором), визначеним Законом України від 25.06.91р. №1251-ХІІ "Про систему оподаткування", тому не буде помилкою вести облік розрахунків зі сплати та нарахування мита на рахунку 641/мито або 642/мито. Однак враховуючи той факт, що всі митні платежі перераховуються підприємством-імпортером на рахунок митного органу, а не до бюджету, облік їх часто ведуть на рахунку 377. Винятком є "імпортний" ПДВ.
** Податкові зобов'язання щодо сплати "імпортного" ПДВ виникають згідно з пп. 3.1.2 п. 3.1 ст. 3 Закону України від 03.04.97 р. №168/97-ВР "Про ПДВ". Право на податковий кредит виникає відповідно до пп. 7.5.2 п. 7.5 ст. 7 цього ж Закону - після сплати по- даткових зобов'язань при оформленні ВМД. Це відображається бухгалтерським проведенням: Д-т 641/ПДВ - К-т 643.

Спосіб нарахування мита

Нарахування мита на товари провадиться на базі їх митної вартості, визначеної згідно зі статтею 16 Закону України «Про Єдиний митний тариф». Митна вартість товару — ціна, що фактично сплачена або підлягає сплаті за товар на момент перетину митного кордону України.

При визначенні митної вартості як складові частини до неї входять ціна товару, зазначена у рахунку-фактурі, а також такі фактичні витрати, якщо вони не увійшли до рахунка-фактури:

на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження і страхування до пункту перетину митного кордону України, залежно від умов поставки товару, що передбачені контрактом;

комісійні і брокерські, що були нараховані до моменту перетину кордону, якщо це передбачено контрактом;

плата за використання об’єктів інтелектуальної власності, якщо це передбачено контрактом.

Законом надається право митним органам визначати митну вартість товару. Постановою Кабінету Міністрів «Про затвердження Порядку визначення митної вартості товарів та інших предметів у разі переміщення їх через митний кордон» затверджено порядок визначення митної вартості товарів та інших предметів у разі переміщення їх через митний кордон України, що окреслив декілька методів визначення митної вартості:

1) Визначення цінових показників товару згідно з рахунками-фактурами (інвойсами), рахунками-проформами зовнішньоекономічних контрактів та включенням до ціни товару фактичних витрат, якщо їх не включено до рахунка-фактури залежно від умов поставки товарів згідно з правилами «ІНКОТЕРМС-90».

2) Урахування цін ідентичних товарів, якщо неможливо визначити митну вартість на підставі документів. Ідентичними вважаються товари, які мають однакові ознаки з товарами, що підлягають оцінці, а саме — призначення та характеристики, якість, наявність того ж самого товарного знака, репутація на ринку, країна походження та підприємство-виробник.

3) Ціна визначається на підставі ціни на подібні товари. Подібними вважаються товари, які не є ідентичними, але мають подібні характеристики та складаються з подібних компонентів, використовуються з тією ж метою, що й ті, які підлягають оцінці, та комерційно взаємозамінні.

4) Обирається мінімальна митна