доходи звітного періоду | 1.1 | 35000

витрати звітного періоду | 1.2 | 30000

від’ємний фінансовий результат попереднього звітного року | 1.3—

Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з облігаціями,
у тому числі: (2.1 - 2.2 - 2.3) | 2—

доходи звітного періоду | 2.1—

витрати звітного періоду | 2.2—

від’ємний фінансовий результат попереднього звітного року | 2.3—

Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з векселями,
у тому числі: (3.1 - 3.2 - 3.3) | 3 | -4000*

доходи звітного періоду | 3.1 | 15000

витрати звітного періоду | 3.2 | 17000

від’ємний фінансовий результат попереднього звітного року | 3.3 | 2000

Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з деривативами,
у тому числі: (4.1 - 4.2 - 4.3) | 4—

Додаток К4 – урегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості

У додатку К4 наводяться дані про збільшення валових доходів або валових витрат підприємства у зв’язку з урегулюванням сумнівної (безнадійної) заборгованості.

Порядок урегулювання сумнівної заборгованості визначено п. 12.1 Закону про податок на прибуток. Нормами цього пункту слід керуватися при заповненні додатка К4. Цей додаток містить одну таблицю, що складається з трьох рядків. У ній відображено таку інформацію:

суму збільшення валових доходів (ряд. 02.3);

суму збільшення валових витрат (ряд. 05.3);

пеню, нараховану у зв’язку з коригуванням (ряд. 23).

У результаті процедури врегулювання сумнівної заборгованості як у продавця товарів (робіт, послуг), так і у покупця можуть виникнути валові доходи і валові витрати, що відображаються в додатку К4. Розглянемо умови їх виникнення.

Продавець

Збільшення валових витрат продавця відбувається при настанні будь-якої з подій, перелічених у п.п. 12.1.1 Закону про податок на прибуток:

платник податків для захисту власних інтересів звернувся з позовом до суду;

затримка в оплаті перевищує 90 календарних днів, при цьому продавець одержує від покупця згоду на визнання раніше направленої йому претензії або не одержує відповіді на таку претензію.

Суму валових витрат, що утворилася в результаті процедур урегулювання сумнівної заборгованості, буде відображено в ряд. 05.3 додатка К4, а потім – і в ряд. 05.3 декларації.

Що стосується валових доходів, то відповідно до п.п. 12.1.2 Закону про податок на прибуток продавець товарів (робіт, послуг) збільшує валовий дохід відповідного податкового періоду на суму заборгованості (її частини), попередньо віднесеної ним до складу валових витрат згідно з п.п. 12.1.1, якщо протягом такого податкового періоду відбувається будь-яка з подій:

позов не прийнято до провадження або суд виніс рішення не на користь продавця;

сторони домовляються між собою про надання додаткового відстрочення платежу або навіть про списання суми заборгованості (її частини);

продавець не звернувся до суду протягом 90 днів, наступних за однією з подій: не отримано відповідь на претензію у строки, установлені законодавством; претензію визнано покупцем, але оплата не надійшла протягом строків, визначених у такій визнаній претензії.

Нарахований продавцем валовий дохід відображається в ряд. 02.3 додатка К4, а потім переноситься до ряд. 02.3 декларації. Додаток К4 оформляється на кожну операцію (кожний договір) урегулювання сумнівної заборгованості.

Покупець

Як випливає з п.п. 12.1.5 Закону про податок на прибуток, покупець збільшує валовий дохід у податковому періоді, на який припадає перша з подій:

90-й календарний день від дня граничного строку погашення заборгованості, передбаченого договором або визнаною претензією;

30-й календарний день від дня прийняття рішення судом про визнання заборгованості або вчинення виконавчого напису нотаріусом.

Приклад 1.8

У грудні 2007 року підприємство на підставі договору купівлі-продажу від 03.12.2007 р. № 47 відвантажило ЗАТ «Компас» товари вартістю 24000 грн. (у тому числі ПДВ – 4000 грн.). У встановлені договором строки заборгованість покупця за товар так і не було погашено. У березні постачальник звернувся з позовом до суду про стягнення заборгованості з такого покупця. Суд задовольнив позов постачальника у квітні 2008 року.

Виходячи з наведеної інформації заповнимо додаток К4 до декларації за І квартал 2008 року (див. табл. 1.11).

Таблиця 1.11 – Урегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості

Показники коригування | Код

рядка | Сума

Сума збільшення валових доходів | 02.3 | -

Сума збільшення валових витрат | 05.3 | 20000

Пеня, нарахована у зв’язку з коригуванням | 23 | -

Коригування здійснюється у зв’язку:

з невиконанням умов договору від «03» грудня 2007 року, № 47,укладеного з:

ЗАТ «Компас»

назва сторони (для фізичної особи – П І Б), з якою укладено договір

м. Суми, вул. Незалежності, 21

місцезнаходження юридичної особи-сторони, з якою укладено договір

в якому декларант є | Продавцем | Покупцем | потрібне позначити

Коригування здійснюється на підставі:

Таких положень підпунктів 12.1.1, 12.1.2, 12.1.5, Закону:

Збільшення валових витрат відбулось за результатами І кварталу 2008 року на основі

п.п.12.1.1 Закону про податок на прибуток – підприємство-постачальник звернулось у суд

з позовом про стягнення заборгованості з покупця

таких документів:

Договір від «03» грудня 2007 року № 47;

Накладна на відпуск товару від 11.12.2007р.

У цій ситуації суд задовольнив позов постачальника у квітні 2008 року. У зв’язку з цим змін у податковому обліку продавця не відбувається.

Що стосується покупця, то якщо він погасить кредиторську заборгованість до настання першої з подій: 90-го календарного дня з дня граничного строку погашення заборгованості, передбаченого договором або 30-го календарного дня з дня прийняття рішення судом, то зміни в податковому обліку не відбудуться.

Якщо суму заборгованості буде погашено покупцем після настання однієї з перелічених вище подій, то на дату першої з подій він збільшить валові доходи, а в періоді погашення заборгованості відобразить валові витрати.

Додаток К5 – прибуток, звільнений від оподаткування

У додатку