Для визначення суми прибутку, звільненого від оподаткування, слід керуватися нормами п. 7.20 Закону про податок на прибуток. Відповідно до них платники податку, які здійснюють види діяльності, що пільгуються, ведуть окремий облік:

доходів, звільнених від оподаткування;

витрат, понесених у зв’язку з отриманням таких звільнених доходів;

приросту (убутку) балансової вартості запасів;

сум амортизаційних відрахувань, нарахованих на відповідну групу основних фондів, що використовуються для отримання таких звільнених доходів.

У тому випадку, якщо платник податків здійснює кілька видів діяльності, звільнених від оподаткування, то облік перелічених вище елементів ведеться щодо кожного пільгованого виду діяльності окремо.

Разом з тим описаний вище порядок ведення податкового обліку пільгованої діяльності в декларації з податку на прибуток не відображено. Її складено за іншим принципом: у рядках 01 – 08 декларації формується загальний об’єкт оподаткування, що включає прибуток від пільгованої діяльності та від іншої діяльності. У наступних рядках загальний об’єкт оподаткування зменшується на суму прибутку, отриманого в результаті здійснення пільгованої діяльності, відображеної в ряд. 10 декларації. Заповнюється цей рядок на підставі даних додатка К5, що включає дві таблиці.

Ряд. 10 додатка К5 може мати від’ємне значення. Це відбувається в ситуації, коли результатом кількох видів пільгованої діяльності є збиток. Отримане значення, так само зі знаком «мінус», переноситься із ряд. 10 додатка К5 до ряд. 10 декларації.

Приклад 1.9

Підприємство здійснює продаж на митній території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва.

У І кварталі 2008 року дохід підприємства від зазначеного виду діяльності склав 60000 грн. (у тому числі ПДВ – 10000). Величина витрат, пов’язаних з отриманням таких доходів, склала 35000 грн.; сума амортизації, нарахованої на основні фонди, що використовуються для отримання звільнених доходів, – 2000 грн.

Виходячи з наведених даних додаток К5 буде заповнено таким чином:

Таблиця 1.12 – Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування

Показники | Код рядка | Сума

Прибуток, звільнений від оподаткування,

у тому числі: (10.1 + 10.2 + 10.3) | 10 | 13000

на підставі «А» (А1 – А2 – А3) | 10.1 | 13000

Доходи від діяльності, що не оподатковується на підставі «А», у тому числі: | А1 | 50000

приріст балансової вартості запасів | А1.1 | 8000

Витрати, понесені у зв’язку з отриманням доходів рядка А1, у тому числі: | А2 | 35000

убуток балансової вартості запасів | А2.1 | -

Амортизаційні відрахування, які відносяться до діяльності «А» | А3 | 2000

на підставі «Б» (Б1 – Б2 – Б3) | 10.2

Доходи від діяльності, що не оподатковується на підставі «Б», у тому числі: | Б1

приріст балансової вартості запасів | Б1.1

Витрати, понесені у зв’язку з отриманням доходів рядка Б1, у тому числі: | Б2

убуток балансової вартості запасів | Б2.2

Амортизаційні відрахування, які відносяться до діяльності «Б» | Б3

Підстави для застосування пільги

Підстава | Норма Закону України | Підпункт (частина) | Пункт | Стаття

А | Прибуток, отриманий від продажу на митній території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва, направлений на збільшення об’ємів виробництва та зменшення роздрібної ціни на такі продукти | 1 | 13 | 7

Б

…....

Я

Додаток К6 – зменшення нарахованої суми податку

Для розшифровки показника ряд. 13 декларації призначено додаток К6, що містить три таблиці. У таблиці 1 розкриваються суми, на які можна зменшити суму нарахованого податку.

Нарахований податок зменшується на:

вартість патентів (ряд. 13.1), дія яких припадає на відповідний звітний період (тобто передоплата за патент участі в розрахунку не бере) (див. рис. 1.3);

суму сплаченого податку з прибутку, отриманого за кордоном (ряд. 13.2);

податок, сплачений за місцезнаходженням філій (ряд. 13.4);

суму сплаченого авансового внеску при виплаті дивідендів (ряд. 13.5.1).

Рис. 1.3 – Вплив вартості патентів на зменшення податку на прибуток

Таблицю 2 додатка К6 передбачено для розрахунку податку, що сплачується за місце розташуванням філій.

Наведемо приклад заповнення таблиць 1 і 3 додатка К6 до декларації за І квартал 2008 року. Показники діяльності підприємства наведено у таблиці 1.13.

Таблиця 1.13 – Вихідні дані для заповнення додатку К6

Показники | Інша діяльність | Роздрібна торгівля

Вартість патенту— | 18000

Валові доходи | 500000 | 320000

Валові витрати | 235000 | 110000

Амортизація | 12000 | 8000

Загальні валові витрати | 40000

Загальна амортизація | 9000 

При цьому за підсумками І кварталу 2008 року підприємство виплатило 80000 грн. дивідендів, сплативши 20000 грн. авансового внеску з податку на прибуток.

Визначимо суму вартості патентів, яку можна зарахувати у зменшення податку на прибуток (див. табл. 1.14).

Таблиця 1.14 – Розрахунок суми вартості патенту ,яку можна зарахувати у зменшення податку

Показники | Інша діяльність | Роздрібна торгівля

Розподіл валових витрат | 24390 (40000 500000 : 820000) | 15610 (40000 320000 : 820000)

Розподіл амортизації | 5488 (9000 500000 : 820000) | 3512 (9000 320000 : 820000)

Об’єкт оподаткування | 223122 (500000 – 235000 –
– 12000 – 24390 - 5488) | 182878 (320000 – 110000 –
– 8000 – 15610 – 3512)

Сума податку на прибуток | 55781 (223122 0,25) | 45720 (182878 0,25)

Вартість патенту, яку можна зарахувати у зменшення податку— | 18000

На основі одержаних даних заповнимо додаток К6 (табл. 1.15 та 1.16).

Таблиця 1.15 – Приклад заповнення таблиці 3 додатку К6

Показники | Код рядка | Сума

Вартість торгових патентів, придбаних платником податку у звітному періоді, що враховується у зменшення податкового зобов’язання
(А + Б + В