3 | Витрати на організацію прийомів, презентацій і свят, придбання і розповсюдження подарунків, безоплатна роздача зразків товарів (надання робіт, послуг) у рекламних цілях | Витрати на організацію прийомів, презентацій і свят, придбання і розповсюдження подарунків, безоплатна роздача зразків товарів (надання робіт, послуг) у рекламних цілях до 2% оподатковуваного прибутку попереднього періоду

4 | Витрати на організацію і проведення прийомів, презентацій, свят, розваг і відпочинку, придбання і розповсюдження подарунків | Не відносяться до валових витрат

5 | Умовні відсотки на суму поворотної фінансової допомоги не нараховуються | Умовні відсотки на суму поворотної фінансової допомоги нараховуються

6 | Витрати на пально-мастильні матеріали, витрати, пов’язані зі стоянкою та паркуванням легкових автомобілів | Включаються до складу валових витрат в межах 50%

7 | Виплати працівникам не передбачені угодою сторін (колективним чи трудовим договором) | Не відносяться до валових витрат

8 | Фінансування особистих потреб фізичних осіб, крім оплати праці або загальнообов’язкового державного соціального страхування | Не відносяться до валових витрат

9 | Придбання літератури і передплату періодичних видань, не пов’язані з інформаційним забезпеченням господарської діяльності | Не відносяться до валових витрат

10 | Визнані штрафи, пені, неустойки | Не відносяться до валових витрат

11 | Уцінка необоротних активів | Не відносяться до валових витрат

12 | Представницькі витрати | Включаються до валових витрат в сумі, що не перевищує 2 % оподатковуваного прибутку за минулий звітний період

Продовження таблиці 2.2

1 | 2 | 3

13 | Дивіденди отримані, які потрапили під оподаткування у джерела виплати | Не відносяться до валових доходів

14 | Благодійна допомога неприбутковим організаціям, кошти добровільно перерахованих до Державного бюджету | Включається до валових витрат в межах 2-5% оподатковуваного прибутку за минулий звітний період

15 | Доходи від інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі | Не відносяться до валових доходів

16 | Витрати від участі в капіталі | Не відносяться до валових витрат

17 | Витрати на поліпшення основних засобів | Включаються до валових витрат в сумі, що не перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного періоду

18 | Виплати або нарахування відсотків за борговими зобов’язаннями, не пов’язані з господарською діяльністю | Не відносяться до валових витрат

19 | Утримання органів управління об’єднань, які є окремими юридичними особами (холдинги) | Не відносяться до валових витрат

20 | Безповоротна фінансова допомога, надана іншим підприємствам та організаціям | Не відносяться до валових витрат

21 | Безоплатно передані активи іншим підприємствам | Не відносяться до валових витрат

22 | Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (іншими активами), які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість | Визнається валовий дохід і валові витрати

23 | Дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню | Валовий дохід визнається не нижче звичайних цін

24 | Кошти або майно отримані платником податку як компенсація за примусове відчуження державою іншого майна платника податку у випадках, передбачених законодавством | Не відносяться до валових доходів

25 | Кошти або майно, що надходять у вигляді міжнародної технічної допомоги, яка надається іншими державами відповідно до міжнародних угод, що набрали чинності у встановленому законодавством порядку | Не відносяться до валових доходів

Приклад 2.1

На початок звітного періоду тимчасові податкові різниці відсутні. Постійних різниць у звітному періоді не було.

Валові доходи – 700 тис. грн., в т.ч. 400 тис.грн. (без ПДВ) отримано аванс від покупця, який не є доходом в бухгалтерському обліку.

Валові витрати – 250 тис.грн.

Податковий прибуток 700 - 250 = 450 тис.грн.

Доходи – 250 тис.грн. і витрати 250 тис.грн., обліковий прибуток = 0.

Податок на прибуток сплачується з податкового прибутку (Кт 641 – 450 Ч 0,25 = 112,5 тис.грн.). В той же час стосовно облікового прибутку підприємство «переплачує» в бюджет цю суму, тобто «авансує» бюджет. А аванси видані – це завжди дебітори. Але дебетувати слід спеціальний для цього рахунок 17 «Відстрочені податкові активи». Згідно Інструкції 291 на рахунку 17 ведеться облік суми податків на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних звітних періодах. Дійсно, валовий дохід в сумі отриманого авансу оподатковується в даному звітному періоді; а в наступному, коли буде відвантажена продукція покупцю в рахунок цього авансу, вона буде відображатися на рахунку доходів, а в податкових розрахунках ця сума не буде враховуватися. Таким чином, в ситуації, яка наведена в прикладі 2.1, слід зробити бухгалтерську проводку:

Дт рах.17 – 450Ч0,25= 112,5 тис.грн.

Кт рах.641 – 450Ч0,25= 112,5 тис.грн.

А рах.98 в даному випадку не приймає участі, тому що на ньому відображаються витрати на обліковий прибуток, скоригований на постійні податкові різниці, який в наведеному прикладі дорівнює нулю.

В даному прикладі Дт рах.98 = 0, а Кт рах.641 = 112,5, тобто Кт рах.641 більше Дт рах.98 на 112,5 тис.грн. Саме на цю суму дебетується рах.17. А якщо Дт рах.98 буде більше, ніж Кт рах.641, то при відсутності податкових різниць на початок періоду буде кредитуватися на різницю між ними рах.54 «Відстрочені податкові зобов’язання». Але бувають ситуації, коли немає кредиту рах.641, тобто підприємство не має податкового прибутку і не сплачує податок з прибутку.

Приклад 2.2

Валові доходи на підприємстві «А» за звітний період складають 700тис.грн., валові витрати – 250 тис.грн., податковий прибуток – 450 тис.грн. (700-250). Доходи за