Проте в МСБО 12 передбачено певні винятки, коли відстрочене податкове зобов’язання не визнається, зокрема коли такі різниці виникають від:

первісного визнання гудвілу;

гудвілу, амортизація якого не підлягає вирахуванню з метою оподаткування;

первісного визнання активу чи зобов’язання в операції, яка:

не є об’єднанням бізнесу;

не має під час здійснення жодного впливу ні на обліковий, ні на оподаткований прибуток (податковий збиток).

пов’язані з інвестиціями в дочірні підприємства, відділення, асоційовані підприємства та з частками у спільних підприємствах, коли виконуються такі обидві умови:

материнське підприємство, інвестор або учасник спільного підприємства здатні контролювати визначення часу сторнування тимчасової різниці;

є ймовірним, що тимчасова різниця не сторнуватиметься в недалекому майбутньому. [6]

Відстрочений податковий актив виникає, коли балансова вартість зобов’язання перевищує його податкову базу. Така тимчасова різниця відніметься з податкового прибутку в подальших періодах, коли будуть погашені зобов’язання. До виникнення відстроченого податкового активу також приводить тимчасова різниця, якщо податкова база активу перевищує його балансову вартість.

Разом з тим відстрочені податкові активи можуть виникати в результаті перенесення податкових збитків і невикористаних податкових пільг (кредитів) на майбутні періоди.

Тому відстрочені податкові активи – це суми податків на прибуток, що підлягають відшкодуванню в майбутніх періодах відповідно до:

тимчасових різницями, що підлягають вирахуванню;

перенесенням невикористаних податкових збитків;

перенесенням невикористаних податкових пільг.

Відстрочений податковий актив слід визнавати щодо всіх тимчасових різниць, котрі підлягають вирахуванню, тією мірою, якою є ймовірним, що буде отриманий оподаткований прибуток, до якого можна застосовувати тимчасову різницю, за винятком ситуацій, коли відстрочений податковий актив виникає від операції, яка не впливає, під час здійснення операції на обліковий прибуток, ні на оподаткований прибуток (податковий збиток).

Хоча відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов’язання звичайно відшкодовуються або сплачуються у майбутніх звітних періодах, МСБО 12 не дозволяє дисконтувати їх.

Сума відстрочених податків визначається по кожній статті балансу як добуток тимчасової різниці і відповідної ставки оподаткування, тобто:

Тимчасова різниця, що підлягає оподаткуванню | Ч | Ставка податку на прибуток | = | Відстрочене податкове зобов’язання

Тимчасова різниця, що підлягає вирахуванню | Ч | Ставка податку на прибуток | = | Відстрочений податковий актив

В узагальненому вигляді вплив тимчасових різниць на податковий прибуток (збиток), активи і зобов’язання підприємства приведено в таблиці 2.3. [24]

Основним для визнання активу чи зобов’язання є те, що суб’єкт господарювання, яке звітує, передбачає відшкодувати або компенсувати балансову вартість активу чи зобов’язання. Якщо існує ймовірність, що відшкодування або компенсація балансової вартості такого активу чи зобов’язання збільшить (зменшить) суму майбутніх податкових платежів порівняно з тим, якими вони були б у разі відсутності податкових наслідків відшкодування або компенсації, суб’єкт господарювання, згідно з вимогами П(С)БО 17, визнає відстрочене податкове зобов’язання (відстрочений податковий актив), за деякими винятками.

Таблиця 2.3 – Вплив тимчасових різниць на податковий прибуток і статті балансу

Зіставлення балансової вартості і податкової бази статей балансу | Вплив на податковий прибуток (збиток) в майбутніх періодах | Вплив на фінансову звітність за поточний період

Балансова вартість активу | > | Податкова база активу | Збільшує податковий прибуток (або зменшує податковий збиток) | Відстрочене податкове зобов’язання

Балансова вартість активу | < | Податкова база активу | Зменшує податковий прибуток (або збільшує податковий збиток) | Відстрочений податковий актив

Балансова вартість зобов’язання | > | Податкова вартість зобов’язання | Зменшує податковий прибуток (або збільшує податковий збиток) | Відстрочений податковий актив

Балансова вартість зобов’язання | < | Податкова вартість зобов’язання | Збільшує податковий прибуток (або зменшує податковий збиток) | Відстрочене податкове зобов’язання

Балансова вартість активу | = | Податкова база активу | Не впливає | Не впливає

Балансова вартість зобов’язання | = | Податкова вартість зобов’язання | Не впливає | Не впливає

Податковою базою активу або зобов’язання є сума, що використовується з метою оподаткування цих активів або зобов’язань.

Податкова база активу – це сума, яка з метою оподаткування буде вирахувана із суми оподаткованих економічних вигід, що надходитимуть суб’єктові господарювання, коли воно відшкодує балансову вартість активу.

Якщо такі економічні вигоди не підлягатимуть оподаткуванню, тоді податкова база активу дорівнюватиме його балансовій вартості.

Прикладами визначення податкової бази активу можуть бути наступні:

Компанія купила технологічне устаткування вартістю $1000. Амортизація, що списується на податкові витрати відносно даного устаткування, розраховується за ставкою 20% у рік за методом зменшуваного залишку. Наприкінці року податкова база устаткування складе $800 ($1000 – (20% від 1000)). Наприкінці другого року податкова база цього устаткування складе $640 ($800 – (20% від $800)). Зазначені залишки на кінець періоду являють собою суми, які в майбутньому можуть бути списані на податкові витрати.

Балансова вартість відсотків, що підлягають отриманню, становить 100. Відповідний дохід від відсотків оподатковуватиметься на касовій основі. Податкова база відсотків, що підлягають отриманню, дорівнює нулю.

Витрати на розробку в сумі $200 були визнані як актив відповідно до критеріїв МСБО 38 «Нематеріальні активи». Відповідно до національного податкового законодавства, всі витрати на науково-дослідні й дослідно-конструкторські роботи підлягають віднесенню на податкові витрати в період їхнього виникнення. Наприкінці року податкова база активу в стадії розробки дорівнює нулю, оскільки в майбутньому ніяких податкових пільг від нього не очікується: компанія списала всі витрати на податкові витрати в поточному періоді.

Балансова вартість торговельної дебіторської заборгованості становить 100. Відповідний дохід уже було включено в оподаткований прибуток (податковий збиток), або погашення заборгованості не матиме жодних податкових наслідків. Податкова база торговельної дебіторської заборгованості становить 100.

Протягом року були придбані акції вартістю $50, які класифікуються