Балансова вартість дебіторської заборгованості за позикою становить 100. Погашення позики не матиме жодних податкових наслідків. Податкова база позики становить 100.

Приклад 2.5 – Податкова база активу

1 січня 2007 року компанія купила основні засоби вартістю 1000 грн. Для цілей бухгалтерського обліку амортизація нараховується прямолінійним методом по ставці 20 %, а для податкового також прямолінійним , але по ставці 25 % в рік. Необхідно визначити податкову базу активу на початок і на кінець 2008 р.

1 січня 2008 року

Податкова база = Первісній вартості = Бухгалтерській вартості = 1000 грн.

В момент первісного визнання активу :

бухгалтерська вартість =податковій базі

31 грудня 2007 року

Податкова база = Залишкова вартість = 1000Ч(1–0,25)=750 грн.

Бухгалтерська вартість = 1000Ч(1–0,2)=800 грн.

Податковою базою зобов’язання є його балансова вартість за мінусом суми, що підлягає вирахуванню з метою оподаткування цього зобов’язання в майбутніх періодах.

У разі доходу, отриманого авансом, податковою базою зобов’язання є його балансова вартість за вирахуванням суми доходу, що не підлягає оподаткуванню в майбутніх періодах.

Прикладами визначення податкової бази зобов’язань є наступні:

Поточні зобов’язання включають нараховані витрати, балансова вартість становить 100. Відповідні витрати з метою оподаткування вираховуватимуться на касовій основі. Податкова база нарахованих витрат становить нуль.

Поточні зобов’язання включають дохід від відсотків, отриманий авансом, балансова вартість якого становить 100. Відповідний дохід від відсотків був оподаткований на касовій основі. Податкова база отриманих авансом відсотків дорівнює нулю.

Поточні зобов’язання включають нараховані витрати, балансова вартість яких становить 100. Відповідні витрати з метою оподаткування вже були вирахувані. Податкова база нарахованих витрат становить 100.

Поточні зобов’язання включають нараховані штрафи та пеню, балансова вартість яких становить 100. Штрафи та пеня з метою оподаткування не підлягають вирахуванню. Податкова база нарахованих штрафів та пені становить 100.

Балансова вартість кредиторської заборгованості за позикою становить 100. Погашення позики не матиме податкових наслідків. Податкова база позики становить 100.

Відповідно до МСБО 37 «Резерви, умовні зобов’язання й умовні активи» компанія сформувала резерв у зв’язку з реструктуризацією на суму $50. Національне податкове законодавство дозволяє включати витрати на реструктуризацію в податкові витрати тільки в момент їхнього фактичного виникнення. Податкова база резерву дорівнює нулю

На дату звітності в балансі нараховані відсотки до оплати на суму $25. Якщо податкове законодавство пропонує включення процентних витрат у податкові витрати за касовим принципом, податкова база даного елемента дорівнює нулю. Якщо ж податкове законодавство дозволяє включати процентні витрати в податкові витрати за принципом нарахування, податкова база даного елемента дорівнює $25.

Окрім того, окремі статті можуть мати податкову базу, але не визнаються в балансі як активи або зобов’язання. Це також приводить до виникнення тимчасових різниць. Так наприклад, витрати на дослідження визнаються як витрати при визначенні облікового прибутку за період, в якому вони понесені, але може не дозволятись їх вирахування при визначенні оподаткованого прибутку (податкового збитку) до подальших періодів. Різниця між податковою базою витрат на дослідження (тобто сумою, що її податкові органи дозволять вирахувати у майбутніх періодах) та балансовою вартістю, що дорівнює нулю, є тимчасовою різницею, яка підлягає вирахуванню, що спричиняє виникнення відстроченого податкового активу.

На практиці не завжди легко визначити податкову базу активу або зобов’язання. Тому слід пам’ятати основний принцип, на якому базується МСБО 12: підприємству потрібно (за деякими виключеннями) визнавати відстрочене податкове зобов’язання (актив), якщо відшкодування або компенсація балансовій вартості активу або зобов’язання збільшить (зменшить) майбутні податкові платежі в порівнянні з тими, якими вони були б, якби відшкодування або компенсація не мали податкових наслідків.

Особливості оцінки відстрочених податків

Згідно п. 46 МСБО 12, відстрочені податкові активи та зобов’язання слід оцінювати за ставками оподаткування, які передбачається використовувати у період реалізації активу чи погашення зобов’язанням, на основі ставок оподаткування та податкового законодавства, чинних або в основному чинних на дату балансу. [6]

Поточні та відстрочені податкові активи і зобов’язання, як правило, оцінюються із застосуванням прийнятих ставок оподаткування (та податкового законодавства). Проте в деяких країнах оголошення податкових ставок (та податкового законодавства) державними органами має значний вплив фактичного набрання ними чинності, що може відбутися через кілька місяців після оголошення. У таких випадках податкові активи та зобов’язання оцінюються із застосуванням оголошеної ставки оподаткування (та податкового законодавства).

Якщо різні ставки оподаткування застосовуються до різних рівнів оподаткованого прибутку, відстрочені податкові активи та зобов’язання оцінюються із застосуванням середніх ставок оподаткування, які передбачається застосувати до оподаткованого прибутку (податкового збитку) в тих періодах, у яких очікується сторнування тимчасових різниць.

Оцінка відстрочених податкових зобов’язань і відстрочених податкових активів має відображати податкові наслідки, які відповідали б способу, котрим суб’єкт господарювання передбачає на дату балансу відшкодувати або компенсувати балансову вартість своїх активів і зобов’язань.

Спосіб відшкодування (компенсації) підприємством балансової вартості активу (зобов’язання), згідно МСБО 12, може впливати на один або на обидва такі елементи:

застосовувану ставку оподаткування, коли суб’єкт господарювання відшкодовує (компенсує) балансову вартість активу (зобов’язання);

податкову базу активу (зобов’язання).

У таких випадках суб’єкт господарювання оцінює відстрочені податкові зобов’язання та відстрочені податкові активи, застосовуючи ставку оподаткування і податкову базу, які відповідають способу відшкодування або компенсації.

Приклад 2.6

Балансова вартість активу становить 100, його податкова база – 60. Ставка оподаткування 20% застосовувалася б, якби актив був проданий, а ставка оподаткування 30%