контролюючий орган внаслідок проведення камеральної перевірки виявляє арифметичні або методологічні помилки у поданій платником податків податковій декларації, які призвели до заниження або завищення суми податкового зобов’язання;

згідно з законами з питань оподаткування особою, відповідальною за нарахування окремого податку або збору (обов’язкового платежу), є контролюючий орган.

В інших випадках будь-яке інше нарахування податкових зобов’язань є таким, що не відповідає чинному законодавству.

Розглянемо приклад розрахунку податкової віддачі.

Приклад 3.1

Торгівельне підприємство ТОВ «Інтеграл» подало ДПІ у встановлений термін декларацію, основні дані якої наведено у таблиці 3.2.

Таблиця 3.2 – Фрагмент Декларації з податку на прибуток підприємства ТОВ «Інтеграл»

Показники | Код рядка | Сума

Валовий дохід від усіх видів діяльності, у тому числі: | 01 | 17939726

доходи від продажу товарів (робіт, послуг) | 01.1 | 15772027

приріст балансової вартості запасів | 01.2 К1 | 2133724

інші доходи, крім визначених у 01.1 - 01.5 | 01.6 | 33975

Коригування валових доходів, у тому числі : (± 02.1 ± 02.2 + 02.3) | 02–

Скоригований валовий дохід (01 ± 02) | 03 | 17939726

Валові витрати, у тому числі: | 04 | 17928766

витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11 | 04.1 | 17489966

убуток балансової вартості запасів | 04.2 К1–

витрати на оплату праці | 04.3 | 322245

Продовження таблиці 3.2

1 | 2 | 3

сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов’язкового страхування | 04.4 | 113714

сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім визначених у 04.4 | 04.6 Р1 | 792

інші витрати, крім визначених у 04.1ч04.12 | 04.13 | 2049

Коригування валових витрат, у тому числі: (± 05.1 ± 05.2 + 05.3) | 05–

Скориговані валові витрати (04 ± 05) | 06 | 17928766

Сума амортизаційних відрахувань | 07 К1– | 0

Об’єкт оподаткування позитивний (+) від’ємний (–) ((±03 – (± 06) – 07) | 08 | 10960

Прибуток, звільнений від оподаткування | 10 К5–

Прибуток, що підлягає оподаткуванню, у тому числі: (08 – 09 – 10) | 11 | 10960

за базовою ставкою | 11.1 | 10960

за пільговою ставкою * ……….. % | 11.2–

Нарахована сума податку**, у тому числі: | 12 | 2740

за базовою ставкою | 12.1 | 2740

За даними декларації податкова віддача для даного підприємства складає ?0,015 % (2740,00 грн. / 17939726,00 грн. Ч 100 %). З огляду на те, що показник податкового навантаження з податку на прибуток значно менший середньогалузевого рівня, який становить 1%, у податкових органів є всі підстави включити підприємство до підгрупи Д плану-графіка. Наступним кроком може стати проведення податкової перевірки.

З простих математичних розрахунків згідно формули (3.1) можна зробити висновок, що для того, щоб податкове навантаження підприємства дорівнювало 1, необхідно, щоб сума скоригованих валових витрат та амортизації становила не більше 96% скоригованого валового доходу, або відповідно, сума прибутку, що підлягає оподаткуванню (у разі позитивного значення) повинна становити близько 4% скоригованого валового доходу підприємства.

З наведеного вище прикладу бачимо, що навіть за відсутності амортизаційних відрахувань, сума скоригованих валових витрат майже дорівнює валовому доходу підприємства, тому і значення показника податкового навантаження з податку на прибуток є таким низьким.

Зі своєї сторони можемо порекомендувати підприємству, що має низький рівень податкового навантаження, подавати разом з декларацією роз’яснювальний лист, в якому викладаються вагомі докази, що обґрунтовують правоту розрахунку податку на прибуток.

На практиці багато підприємств, що мають низький рівень податкового навантаження, занижують валові витрати в декларації, і, певна річ, платять до бюджету більшу суму податку на прибуток. Такі дії допомагають уникнути сумлінному платникові податку на прибуток пильної уваги з боку податкових органів.

3.3 Розрахунок податкової віддачі підприємств Івано-Франківської області. Аналіз рівня податкової віддачі та фактори, які на нього впливають

В дусі нових економічних орієнтирів, колективом ДПІ в м. Івано-Франківську вживаються конкретні конструктивні важелі з метою забезпечення виконання в повному обсязі бюджетних призначень .

Одним з пріоритетних напрямів є проведення значної аналітичної роботи, в процесі якої визначаються підприємства з низьким рівнем податкової віддачі, а також окремі галузі народного господарства міста, що в неповному обсязі розраховуються з бюджетами. Вивчаються їх фінансові можливості та способи впливу на збільшення надходжень. Податкова віддача суб’єктів господарювання визначається як відношення нарахованої суми податку на прибуток до скоригованих валових доходів підприємства згідно поданої підприємством податкової декларації по податку на прибуток .

Податкова служба аналізує податкове навантаження не тільки у розрізі кожного підприємства, а і загалом по видах діяльності для визначення середньогалузевого податкового навантаження та порівняння його з аналогічним по Україні та областях.

Згідно поданих декларацій з податку на прибуток за 9 місяців 2008 року рівень податкової віддачі склав 0,82 %. Підприємствами області нараховано 74,4 млн. грн. податку на прибуток. Сума скоригованого валового доходу склала 9 млрд. грн.(див. табл. 3.3).

Таблиця 3.3 – Розрахунок податкової віддачі за 9 місяців 2008 року

Галузь | кількість підприємств | скориговані валові доходи | податок на прибуток | податкова віддача по податку на прибуток

A сільське господарство, мисливство та лісове господарство | 24 | 16307,6 | 63 | 0,39%

В рибне господарство | 0

C добувна промисловість | 6 | 30548,8 | 886,1 | 2,90%

D обробна промисловість | 322 | 1831347,9 | 9023,5 | 0,49%

E виробництво електроенергії, газу та води | 11 | 627505 | 17032,8 | 2,71%

F будівництво | 331 | 1124666,1 | 16098,6 | 1,43%

G оптова та роздрібна торгівля, торгівля транспортними засобами, послуги з ремонту | 771