У деяких випадках (наприклад, при здійсненні бартерних операцій, а також операцій з пов’язаними особами – неплатниками податку на прибуток або платниками за зниженою ставкою) розмір валового доходу повинен визначатися з урахуванням звичайноцінового критерію.

У рядку 01.1 сума доходів від продажу платниками ПДВ відображається без ПДВ по даті першої події згідно пп. 4.1.1 Закону про податок на прибуток.

Не відображаються в рядку 01.1 доходи від продажу цінних паперів (рядок 01.4), основних фондів (далі – ОФ), нематеріальних активів, невиробничих фондів, послуг з оренди ОФ, землі (рядок 01.6), доходи від виконання довгострокових договорів (рядок 01.3).

У разі повернення покупцями товарів або перегляду суми компенсації за товари, роботи, послуги після їх продажу (в іншому звітному періоді), показник рядка 01.1 декларації не коригується. Для цієї мети призначено рядок 02.1.

У рядку 01.2 відображається перевищення балансової вартості запасів на кінець звітного періоду над балансовою вартістю запасів на початок звітного року (приріст).

В обліку за п. 5.9 беруть участь тільки запаси, вартість яких включається до валових витрат. Отже, вартість деяких запасів через специфіку їх обліку братиме участь у перерахунку не повністю. Наприклад, до них належать ПММ для легкових авто (50 % до ВВ, п.п. 5.4.10), товари з офшорних зон (85 % до ВВ, п.18.3), запаси для рекламних акцій (2 % від прибутку минулого року до ВВ, п.п.5.4.4 Закону про податок на прибуток). Перерахунку підлягає балансова вартість запасів, визначати яку слід за правилами бухгалтерського обліку.

Рядок 01.2 заповнюється на підставі даних таблиці 1 «Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів» додатка К1/1 до декларації.

Рядок 01.3 заповнюють виконавці довгострокових контрактів, тобто ті платники, які вибрали особливий порядок оподаткування, регламентований п.7.10 Закону про податок на прибуток.

Цей рядок заповнюється на підставі показників таблиці 1 «Доходи та витрати, пов’язані з виконанням довгострокових договорів» додатка К2 до декларації, що складається з двох таблиць. Таблиця 1 додатка К2 є розрахунковою, величина показника рядка 01.3 якої переноситься в рядок 01.3 самої декларації. У таблиці 2 додатка К2 наводиться додаткова інформація про виконання довгострокових контрактів.

У рядку 01.4 відображається прибуток від операцій з цінними паперами (акціями, облігаціями, векселями, іпотечними сертифікатами, сертифікатами фондів операцій з нерухомістю тощо), фондовими та товарними деривативами, корпоративними правами. Цей показник формується в рядку 01.4 додатка К3 «Розрахунок фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами».

У рядку 01.5 відображається прибуток від продажу землі, розрахунок якого провадиться в таблиці 4 додатка К1/1 за правилами, установленими п. 8.9 Закону про податок на прибуток. Сума такого прибутку визначається шляхом зменшення суми доходу, отриманого від продажу землі (рядок 01.5.1 таблиці 4), на суму витрат, пов’язаних з придбанням землі (рядок 01.5.2 таблиці 4), збільшених на коефіцієнт індексації (рядок 01.5.3 таблиці 4), розрахований за формулою згідно з п.п. 8.3.3 Закону про податок на прибуток.

Збиток від продажу земельної (их) ділянки (ок) до складу валових витрат не включається, у декларації та її додатках не відображається, а покривається за рахунок власних коштів платника податку.

Слід окремо зазначити випадок, коли платник податку придбаває об’єкт нерухомого майна (нерухомість) разом із землею, яка знаходиться під таким об’єктом або є передумовою для забезпечення функціонального використання такого об’єкта нерухомості відповідно до норм, визначених законодавством. У цьому випадку амортизації підлягає сукупна вартість такого об’єкта ОФ і такої землі за нормами, визначеними ст. 8 Закону про податок на прибуток для ОФ групи 1.

У рядку 01.6 відображаються всі інші доходи, які не було відображено в жодному з попередніх «прибуткових» рядків 01.1 – 01.5 декларації.

Рядок 02 є алгебраїчною сумою показників трьох рядків декларації 02.1, 02.2 і 02.3, де відображаються коригування валових доходів у зв’язку з:

поверненнями товарів та змінами сум компенсації вартості товарів (робіт, послуг) після їх продажу;

самостійним виявленням помилок, допущених в обчисленні валового доходу за результатами минулих звітних (податкових) періодів;

урегулюванням сумнівної (безнадійної) заборгованості.

У рядку 02.2 платник податків відображає суми помилково завищеного (зі знаком «–») або заниженого (зі знаком «+») у минулих звітних періодах валового доходу, які ним було виявлено самостійно.

Якщо самостійно виявлена помилка спричинила недоплату податку до бюджету, то платник має нарахувати 5 % штраф, який відображається в рядку 22 декларації. Сума штрафу сплачується в ті самі строки, що і загальне податкове зобов’язання з податку на прибуток.

Помилкові показники, виправлені через рядок 02.2 поточної декларації протягом звітного року, відображаються у відповідних рядках наступних декларацій у тому ж помилковому розмірі.

Є альтернативний спосіб виправлення самостійно виявлених помилок: шляхом подання уточнюючого розрахунку (далі – УР). Якщо помилки виправляються через УР, то в декларації це виправлення не показується. При цьому заповнення декларації після подання УР протягом одного звітного року слід здійснювати так:

1) у тих рядках, в яких було допущено помилки слід відображати виправлені показники (а не помилкові);

2) у рядку 15 урахувати суму зобов’язання, сплачену за даними УР. [13]

Приклад 1.1

У декларації за півріччя 2008 року було відображено валові доходи (рядок 03) у розмірі 100000 грн., податок до сплати (рядки 14, 17) – 5000 грн., сума нарахованого податку попередніх періодів (рядок 15) – прокреслення. Наприкінці серпня виявили, що валові доходи занижено на 10000 грн. Тут же подано УР, згідно з яким доплаті до бюджету підлягає податок у розмірі

2500 грн. (10000 х 25 % : 100 %) і 5 % штраф у розмірі 125 грн.