Удосконалення системи оподаткування триває. Правове поле в цій галузі має стати запорукою стабільності і забезпечення інтересів усіх суб’єктів господарської діяльності.

Розділ I Правові основи оподаткування в Україні

В Україні, податкова система має багато спільних рис із податковими системами розвинутих країн світу, особливо якщо розглядати таку складову податкової системи, як система оподаткування. Основу останньої становлять прямі податки –податок на прибуток підприємств і податок з доходів фізичних осіб та непрямі –податок на додану вартість, акцизний збір, мито, відрахування на соціальне страхування тощо.

Україна має певною мірою стану, хоч і не завжди досконалу та гнучку систему оподаткування, що продовжує формуватися. На відміну від більшості розвинутих країн значна частина доходів держави надходить у вигляді податків від юридичних, а не фізичних осіб. Водночас не звертається увага принаймні на дві не менш важливі складові: на принципи оподаткування як початок побудови системи оподаткування і на систему взаємовідносин між платниками та контролюючими органами, тобто поведінку всіх учасників податкового процесу.

Основними принципами оподаткування можна визначити такі: стабільність і передбачуваність –вони припускають незмінність основних податкових платежів і правил стягнення податку протягом тривалого часу, а також логічність із економічної й правової сторони змін податкового законодавства. Іншим принципом є гнучкість, що передбачає оперативну зміну податкових платежів, способів їх обчислення, системи пільг і санкцій залежно від зміни ситуації. Принцип рівноваги забезпечує орієнтацію держави на підтримку за допомогою податків структурної рівноваги. Анти інфляційна спрямованість чітко виражається через податкові вилучення, Наступним принципом є рівність –гарантує і забезпечує однаковий обов’язок платників при рівних оцінних умовах і розмірах доходів. З допомогою принципу стимулювання формуються екологічні і правові інтереси у здійсненні певної діяльності й одержанні більш високих доходів. Рівномірність охоплення оподаткування не зосереджує податковий тягар винятково на одному елементі вартості або виді діяльності. Ще один із принципів яким є економічність. Він співвідносить витрати на збір податку (утримування апарата, розробка документації тощо) і доходи від збору податкових надходжень.

Поки ще не прийнятий Податковий кодекс України, то основним є закон України «Про систему оподаткування». Він встановлює види податків і зборів, що справляються на території України, які становлять в комплексі систему оподаткування. Також податківці спираються на Бюджетний кодекс, який був прийнятий у 2001 році і став першим кодифікованим актом у фінансовому законодавстві. У частині 2 статті 9 Кодексу визначається, що податковими надходженнями визначаються передбачені податковими законами України загальнодержавні і місцеві податки, збори та інші обов’язкові платежі. Треба враховувати, що поняття «податкових надходжень» не притаманно податковому законодавству (де використовуються терміни «податкова система», «система оподаткування», «податки», «збори», тощо) і застосовується воно виключно у Бюджетному кодексі. Вичерпний перелік загальнодержавних та місцевих податків, зборів, обов’язкових платежів встановлено Законом України «Про систему оподаткування» (статті 14;15), а вже справляння кожного окремого податку чи збору здійснюється відповідно до окремого Закону України чи Декрету Кабінету Міністрів. Це стосується загальнодержавних податків та зборів (стаття 14 Закону України «Про систему оподаткування»). Дещо інша ситуація характеризує місцеві податки і збори. Статтею 15 Закону України «Про систему оподаткування» встановлено вичерпний перелік подібних платежів, механізми яких деталізовані у відповідних статтях Декрету Кабінету Міністрів України «Про місцеві податки і збори», а застосування кожного місцевого податку чи збору здійснюється на підставі рішення органу місцевого самоврядування.

Склад доходів, що закріплюється за місцевими бюджетами та бюджетами місцевого самоврядування, встановлюється статтями 64, 66, 69 Кодексу. Вони групуються по двох частинах: доходи, що враховуються при визначенні міжбюджетних трансфертів. На базі цих надходжень і формуються підстави фінансування делегованих та власних повноважень.

Статею64 Бюджетного кодексу визначено вичерпний перелік податків і зборів, що закріплюються за бюджетами місцевого самоврядування. За рахунок цих надходжень формується делегованих повноважень, тобто це ті ресурси, що виділяє держава на виконання функцій та завдань держави на місцях. Саме тому вони формуються за рахунок загальнодержавних податків та зборів, інших надходжень, справляння яких регулюється виключно законами (спеціальні податкові закони, Кодекс України про адміністративні правопорушення тощо).

Найближчим часом передбачається прийняти Податковий кодекс України. Останнім часом роботи над ним стали форсуватися. Планується, що цим кодексом України як правової держави будуть урегульовані принципи оподаткування, визначені тим самим критерії, які мають першочергове значення для податкової системи, виділені податкові зобов’язання, урегульовано облік платників податків і об’єктів оподаткування, закріплено правовий статус платників податків і податкових органів і відносини між ними, порядок і умови оподаткування в частині загальнодержавних податків і обов’язкових платежів, принципи оподаткування в частині місцевих податків, а також принципові положення, які стосуються податкових законів і податкових правовідносин, порядку й умов притягнення до відповідальності за порушення податкового законодавства, опротестування дій податкових органів і їх податкових осіб. Передбачається, що Податковий кодекс буде основним нормативним актом, що регулює оподаткування відносно всіх податків, зборів та інших обов’язкових платежів до державного і місцевого бюджету, за винятком мит, зборів і платежів, регульованих Митним кодексом.

Податкова система України

Поняття «податкової системи» не викликає особливих суперечок у спеціальній літературі. Багато визначень розглядають сутність податкової системи як сукупність податків, зборів, платежів. Кучерявенко М. П. вважає, що поняття податкової системи не є виключно категорією податкового права. Вона має певне, комплексне, граничне положення на стик до бюджетного й податкового права. З одного боку, податкове право регулює відносини щодо надходження коштів у дохідну частину бюджетів, але з іншого боку –це фактично і