традиційну структуру розташування статей. Ми абстрагуємося в залежності від ситуації, якщо неможливо будь-яку спеціальну норму (бюджетне відшкодування; бандерольний спосіб сплати податку тощо) застосувати щодо інших податків.

Хотілося б ще раз підкреслити, що й основні і додаткові елементи носять обов’язків характер, без якого неможливе закріплення відповідного податкового механізму. Додатковість елемента підкреслює не його необов’язковість, а особливості регулювання (можливість делегування компетенції тощо).

Факультативні елементи є необов’язковими для правового механізму податку й можуть закріплюватися в законодавчих актах, підкреслюючи своєрідність саме цього податкового механізму, а можуть бути відсутніми. В окремих випадках специфіка податку вимагає виділення в його механізмі особливих елементів, характерних винятково для даного податку. Наприклад, введення спеціальних кадастрів по майнових податках; специфічних реєстрів; бандерольний спосіб сплати тощо. Подібні елементи й становлять групу факультативних, які можуть бути присутніми у податковому механізмі, а можуть і не використовуватися.[28;136]

Закон повинен чітко встановлювати права й обов’язки суб’єктів податкових правовідносин, а для цього в законі мають чітко визначатися:

Об’єкт оподаткування. Оскільки податковий закон обмежує право власності платника, то мусить містити чітке визначення підстави виникнення обов’язку сплати податку. Закон про податок роз’яснює платнику, якого держава позбавляє власності, за що саме він платить цей податок. Ст.6 Закону України «Про систему оподаткування» містить можливі об’єкти оподаткування. До них належать:

операції з реалізації товарів, послуг;

майно;

прибуток;

дохід і вартість реалізованих товарів, наданих послуг або інший об’єкт, що має вартісну, якісну або фізичну характеристику.

Одне і те ж майно може бути предметом кількох податків. Наприклад, автомашина-іномарка оподатковується митом, акцизом, ПДВ при ввезенні, а потім щороку податком на власника транспортних засобів.

Одиниця обкладання –частина податкового об’єкту, на який встановлюється ставка податку: 1 гривня, 1 мІ, гектар землі, потужність мотора, довжина судна.

Строк сплати –це дата внесення платежу до бюджету, яка є зафіксована в законі. При порушенні строку сплати податку до платника застосовується покарання у вигляді пені.

База оподаткування –це вартісна, якісна, фізична або інша характеристика об’єкту оподаткування.

Пільги –повне або часткове звільнення від сплати податку. Пільги є винятком із загальних правил.

Усі вище перелічені елементи правового механізму податків можна змінювати тільки в податкових законах. Ст.7 Закону України «Про систему оподаткування» зазначає, що зміна податкових ставок і механізм справляння податків і зборів (обов’язкових платежів) не можуть запроваджуватися навіть Законом «Про державний бюджет» на відповідний рік.