Класифікація податкових правопорушень може здійснюватися за різними критеріями [17, c.7]:

а) у залежності від об'єкта:

Ю приховання доходу;

Ю заниження доходу;

Ю відсутність обліку об'єкта оподатковування або ведення його обліку з порушенням установленого порядку;

Ю несвоєчасна сплата податку;

Ю ненадання документів і іншої інформації і т.д.;

б) у залежності від спрямованості діянь:

Ю правопорушення проти системи податків;

Ю правопорушення проти прав і воль платників податків;

Ю правопорушення проти порядку ведення бухгалтерського обліку і звітності;

Ю правопорушення проти контрольних функцій податкових органів і т.д.;

в) у залежності від характеру санкцій і галузей, їх регулюючих:

Ю фінансова;

Ю адміністративна;

Ю карна;

Ю дисциплінарна;

г) у залежності від ступеня суспільної небезпеки:

Ю податкові злочини;

Ю податкові правопорушення.

В залежності від характеру дій податкові злочини і правопорушення можна згрупувати в три групи:

А. Правопорушення, що припускають карну і фінансову відповідальність:

Ю відхилення від постановки на облік у податкових органах;

Ю відхилення від подачі податкової декларації;

Ю відхилення від ведення обліку;

Ю дії, спрямовані на зменшення податків (зборів);

Ю дії, спрямовані на неправомірний залік або повернення податку або збору;

Ю відхилення від оподатковування.

В. Податкові злочини:

Ю розголошення податкової таємниці;

Ю втрата документів, що містять податкову таємницю.

С. Правопорушення, що припускають адміністративну і фінансову відповідальність:

Ю порушення платником податків порядку постановки на облік у податкових органах;

Ю порушення порядку представлення в податкові органи відомостей, необхідних для ведення обліку платників податків;

Ю порушення порядку представлення інформації про відкриття рахунку в банку;

Ю порушення порядку представлення податкової декларації;

Ю порушення порядку ведення обліку;

Ю порушення порядку збереження документів, зв'язаних з оподатковуванням;

Ю відмовлення від видачі документів і інших відомостей;

Ю порушення банком порядку відкриття рахунка платникові податків;

Ю недотримання порядку користування майном, на яке накладений арешт;

Ю образа посадової особи податкового органа;

Ю відмовлення свідка від дачі пояснень;

Ю незаконний вплив на податковий орган і інші.

Критерії класифікації податкових правопорушень:

В основі подібної класифікації лежать дві групи критеріїв, які і дозволяють віднести конкретне правопорушення до певного виду:

1. Кількісні:

- термін відхилення, непредставлення (наприклад: відхилення від постановки на облік протягом більш 180 днів припускає відповідальність відповідно до карного законодавства. Якщо подібний термін перевищує 60 днів, але не досягає 180, платникові податків грозять фінансові санкції);

- розмір несплачених, прихованих сум податків, зборів (так, податковим злочином буде розглядатися відхилення від постановки на облік у податкових органах, якщо сума податків або зборів перевищить певну встановлену законодавством України суму).

2. Якісні – обставини, що характеризують суспільну небезпеку правопорушення. Одним з основних критеріїв у цій галузі є звичайно форма провини. Так, навмисне непредставлення, відхилення від подачі податкової декларації карається відповідно до карного законодавства. Ненавмисне (через недбайливість і т.д.) припускає більш м'які санкції.

Наприклад, відповідно до кодексу внутрішніх державних доходів США, запізнення з подачею податкової декларації може кваліфікуватися як карний злочин. У випадку доказу в суді, що податкова декларація була не представлена навмисне, можливе позбавлення волі на термін: до 1 року. Якщо ж буде доведено, що платник навмисне намагався ухилитися шляхом представлення помилкової декларації, то злочин відноситься до категорії фелоній, і обвинувачуваний може бути присуджений до позбавлення волі на термін у 5 років.

Розділ 2. Відповідальність платників податків і зборів (обов'язкових платежів) за порушення податкового законодавства

2.2 Види відповідальності за порушення податкового законодавства

Адміністративна відповідальність (штрафи), що застосовується податковими органами, має деякі особливості: підставою для її застосування є вчинення адміністративного правопорушення (ст. 9 Кодексу України про адміністративне правопорушення, далі – КпАП); адміністративні штрафи накладаються лише на фізичних осіб (громадян) – окремих платників податків, керівників i бухгалтерів платників податків – юридичних осіб, інших громадян, винних у порушенні податкового законодавства; розмір штрафу залежить від сукупності обставин, що пом’якшують або обтяжують відповідальність порушника (статті 34, 35), а також від його особи, ступеня вини, майнового стану (ст. 33) [2].

Закон України від 24.12.93 р. № 3813-XII «Про державну податкову службу в Україні» (із змінами i доповненнями) передбачає притягнення безпосередньо начальниками державних податкових інспекцій та їх заступниками до адміністративної відповідальності керівників й інших службових осіб підприємств, установ i організацій чи громадян, винних у порушенні законодавства про оподаткування або порушенні порядку зайняття підприємницькою діяльністю, чи таких, що не виконують законних вимог державних податкових інспекцій [5].

Факт здійснення адміністративного правопорушення – порушення законодавства про оподаткування чи порушення здійснення підприємницької діяльності – встановлюється в процесі або за наслідками перевірки підприємства, установи, організації чи громадянина.

№

п/п | Особи, які притягаються до відповідальності, і види правопорушень | Розмір адміністративного штрафу | Підстава застосування

1 | Керівники та інші посадові особи підприємств, установ, організацій, винні у заниженні суми податку, іншого платежу, приховуванні (заниженні) об'єктів оподаткування, а також у відсутності бухгалтерського обліку об'єктів оподаткування або веденні його з порушеннями встановленого порядку, у неподанні, несвоєчасному поданні або поданні за невстановленою формою бухгалтерських звітів і балансів, податкових декларацій, розрахунків, аудиторських висновків, платіжних доручень й інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, інших платежів | Від п'яти до десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян | Ст. 11 Закону України від 24.12.93 р. № 3813-XII "Про державну податкову службу в Україні" (із змінами і доповненнями)

2 | За ті самі дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за одне із зазначених правопорушень | Від десяти до п'ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян | Ст. 11 Закону № 3813-XII

3 | Керівники та інші посадові особи підприємств, установ, організацій, включаючи установи Нацбанку України, комерційні