ПДВ сплачений у ціні придбання товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації, кредитуються (тобто відносяться до податкового кредиту).

Платник ПДВ, має право на отримання податкового кредиту тільки за умови, якщо придбання будь-якого товару підтверджується податковими накладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) – актом прийняття робіт (робіт) чи банківським документом, який засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг).

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій.

· або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг),

· або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг).

Приклади розрахунку ПДВ.

Припустимо, що в ТОВ "Кристал" (платник єдиного податку за ставкою 10%) за підсумками квітня 2007 р. обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців перевищив 300000,00 грн. У зв’язку із чим 12.05.07 р. підприємством були подані дві заяви. Свідоцтво платника ПДВ підприємство одержало 23.05.07 р., а платника єдиного податку за ставкою 6% - 25.05.07 р. За 1-е півріччя 2007 р. на розрахунковий рахунок і до каси підприємства надійшли:

- виручка від реалізації продукції - 360000,00 грн. (без ПДВ - 300000,00 грн.; ПДВ (20%) - 60000,00 грн.), з них за період з 25.05.07 р. по 30.06.07 р. - 120000,00 грн. (без ПДВ - 100000,00 грн.; ПДВ (20%) - 20000,00 грн.);

- орендна плата за договором оренди приміщення - 27000,00 грн. (без ПДВ - 22500,00 грн.; ПДВ (20%) - 4500,00 грн.) з них за період з 25.05.07 р. по 30.06.07 р. - 13500,00 грн. (без ПДВ - 11250,00 грн.; ПДВ 20 % - 2250,00 грн.);

- поворотна фінансова допомога в сумі 100000,00 грн. надійшла у квітні 2007 р.;

- внесок до статутного фонду в сумі 1000,00 грн. був здійснений у травні 2007 р.;

- виручка від реалізації МШП у сумі 1800,00 грн. (без ПДВ - 1500,00 грн.; ПДВ (20%) - 300,00 грн.) повністю надійшла у квітні 2007 р.

Крім того, підприємство безоплатно одержало товари на суму 35000,00 грн.

Средньоспискова чисельність всіх працівників становить 22 працівника.

Сума єдиного податку, нарахована за 1-й квартал 2007 р., дорівнює 17500,00 грн.

Наведемо зразок заповнення першого Розрахунку суми єдиного податку СПД - юрособою (фрагмент) за ставкою 10% за період з 01.01.07 р. по 24.05.07 р. (включно).

Сума, що включається до бази оподаткування (10%), становить 255300,00 грн. (360000,00 грн. - 120000,00 грн. + 27000,00 грн. - 13500,00 грн. + 1800,00 грн.).

Наведемо зразок заповнення другого Розрахунку суми єдиного податку СПД - юрособою (фрагмент) за ставкою 6% за період з 25.05.07 р. по 30.06.07 р. (включно).

Варіант 1. Заповнення другого Розрахунку тільки за період з 25.05.07 р. по 30.06.07 р. без урахування сплачених сум єдиного податку за попередній період (точка зору ДПАУ, викладена в листі № 7325).

Сума, що включається до бази оподаткування (6%), становить 133500,00 грн. (120000,00 грн. + 13500,00 грн.).

Варіант 2. Заповнення другого Розрахунку за весь період з 01.01.07 р. по 30.06.07 р. з урахуванням сплачених сум єдиного податку за попередній період (точка зору автора).

Загальна сума, що включається до бази оподаткування (10% й 6%), становить 388800,00 грн. (360000,00 грн. + 27000,00 грн. + 1800,00 грн.), загальна сума єдиного податку дорівнює 33540,00 грн., з них:

· сума, що включається до бази оподаткування за ставкою 10%, становить 255300,00 грн. (360000,00 грн. - 120000,00 грн. + 27000,00 грн. - 13500,00 грн. + 1800,00 грн.), тобто єдиний податок дорівнює 25530,00 грн.;

· сума, що включається до бази оподаткування за ставкою 6%, становить 13350,00 грн. (120000,00 грн. + 13500,00 грн.), тобто єдиний податок дорівнює 8010,00 грн.

Другий варіант заповнення другого Розрахунку (варіант 2), на наш погляд, більш правильний з тієї простої причини, що Розрахунок заповнюється наростаючим підсумком, і в такому випадку це правило дотримується, просто бухгалтерові необхідно буде додатково до Розрахунку подати до ДПАУ і пояснювальну записку. Хоча цей варіант, на наш погляд, і вірний, але він не погоджується з точкою зору ДПАУ, а тому можливі конфліктні ситуації.

Приклад коли додаток 2 до Декларації подається.

Підприємство "А" отримало передоплату від підприємства "Б" за будівельні матеріали на суму 24000 грн., у т.ч. ПДВ - 4000 грн. у вересні 2007 р. У жовтні цього ж року підприємство "Б", ознайомившись із партією будматеріалів, що підлягали відвантаженню, відмовилось купувати їх як такі, що не відповідають його вимогам щодо якості. Отриману передоплату підприємство "А" повернуло підприємству "Б".

Податкову накладну на отриману попередню оплату було виписано у вересні 2007 р. Цього ж місяця ПДВ з даної податкової накладної включено до складу податкових зобов’язань продавця.

Підприємство "А" повинно виписати розрахунок коригування до виданої у вересні податкової накладної, відобразити його у книзі обліку продажу в жовтні 2007 р. і за рядком 8 декларації з ПДВ за жовтень 2007 р. Додаток 2 до декларації з ПДВ матиме вигляд (табл. 2.1).

Таблиця 2.1

Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість (фрагмент)

грн.

№
з/п | Коригування податкових зобов’язань з податку на додану вартість рядок 8 | Сума ПДВ
(+) | Сума ПДВ
(-)

1 | 2 | 3 | 4

1 | Повернення передоплати за невідвантажений товар, ПДВ з якої було включено до