Схема 25

Структурно-логічна схема податку на прибуток підприємств

Платниками податку на прибуток є юридичні особи — суб'єкти підприємницької діяльності, а також бюджетні організації в частині комерційної діяльності.

Об'єктом оподаткування є балансовий прибуток (з відповідни-ми корективами) який визначається як різниця між валовими дохо-дами і валовими витратами.

Нині встановлена єдина ставка податку на прибуток на рівні 30%. Раніше застосовувались як підвищені ставки до прибутку від посередницької діяльності й аукціонних торгів — 45 %, від прове-дення лотерей (крім державних), від казино і грального бізнесу — 60%, так і знижені — 15%, що застосовувалися до підприємств і організацій агропромислового комплексу з обслуговування сільсь-когосподарського виробництва.

Порядок обчислення і сплати. За перший і другий місяці кожного кварталу податок сплачується у вигляді авансових платежів (до 25

105числа наступного місяця), виходячи з фактично отриманої суми прибутку (за оперативними даними). Після закінчення кварталу скла-дається перерозрахунок, виходячи з фактичного балансового при-бутку, встановленого на основі бухгалтерського і податкового облі-ку. Сума плати за перерозрахунком вноситься в п'ятиденний термін після встановленого строку подання бухгалтерського звіту.

Податок на доходи фізичних осіб є видом особистого прибутко-вого оподаткування. Він визначається в такому порядку (схема 26).

Схема 26 Структурно-логічна схема податку на доходи фізичних осіб

Платниками податку є фізичні особи незалежно від віку, грома-дянства та інших ознак, які мають самостійне джерело доходів. Об'єктом/олодаткування виступає:—

ухрр'6мадян, що постійно проживають в Україні — сукупний річний" дохід, одержаний з різних джерел на території України та за її межами;—

у громадян, які не мають постійного місця проживання в Україні — дохід, одержаний з джерел в Україні.

Ставки прибуткового оподаткування громадян встановлені за прогресивною шкалою (станом на 01.01.99 р.):

Неоподатковувані Ставка податку

мінімуми вданому інтервалі

від І до 5 10%

від 5 до 10 15%

від 10 до 60 20%

від 60 до 100 30%

понад 100 40%

Прогресія шкали ставок є ступінчастою: весь сукупний дохід розкладається на частини, до кожної з яких застосовується встанов-лена для даного інтервалу ставка. Сума податку обчислюється як складова цих частин.

Порядок обчислення і сплати залежить від виду доходів. Доходи від роботи за наймом оподатковуються біля джерела: за місцем ос-новної роботи — щомісячно за встановленою шкалою ставок; не за місцем основної роботи — при виплаті за ставкою 20%. За підсум-ками року проводяться перерахунки податку за місцем основної ро-боти, а для тих, хто мав кілька джерел доходів — в податковій ін-спекції за місцем проживання на підставі декларації.

Податок з доходів від підприємницької діяльності (без створення юридичної особи) сплачується щоквартально авансовими платежа-ми (на підставі обчисленої податковими інспекціями очікуваної су-ми податку на рік) з перерозрахунком відповідно до фактично одер-жаного за рік доходу.

Земельний податок, платниками якого виступають юридичні та фізичні особи, яким земля надана у власність або користування, сплачується в порядку, представленому на схемі 27.

Об'єктом оподаткування є площа земельної ділянки.

Ставки податку диференціюються: залежно від призначення земель:—

сільськогосподарського;—

несільськогосподарського.

Схема 27

Структурно-логічна схема земельного податку

У свою чергу для земель сільськогосподарського призначення став-ки податку диференціюються:

а) залежно від напрямів використання:—

рілля і багаторічні насадження;—

сінокоси і пасовища;

б) від родючості грунтів відповідно до земельного кадастру. Для земель несільськогосподарського призначення:

а) від класу населеного пункту:—

залежно від чисельності жителів;—

залежно від коефіцієнта для міст державного і обласного під-порядкування;

б) від місця знаходження земельної ділянки в межах населеного пункту (центр, серединна зона, периферія).

Порядок обчислення і сплати. Юридичні особи самостійно обчис-] люють суму податку і подають розрахунки в податкову інспекцік^ до 15 липня. Для фізичних осіб нарахування податку здійснює подат-1 кова інспекція. Сплата податку проводиться рівними долями до | 15 серпня і 15 листопада^

Податок з власників транспортних засобів та інших самохід- | них машин і механізмів є видом майнового оподаткування. Поря- ] док його обчислення представлений на схемі 28. І

Схема 28 І Структурно-логічна схема податку |

Податок на промисел установлено за право разової торгівлі (не більше як 4 рази протягом календарного року). Він установлюється таким чином (схема 29).

108 і

5.3.5. Непряме оподаткування та його види

Податок на додану вартість (ПДВ) є видом універсаль-ного акцизу, який встановлюється за єдиною ставкою до всього обороту. Це основний вид непрямого оподаткування, який забезпе-чує основну масу податкових надходжень бюджету. Така його роль визначається тим, що ПДВ властива висока еластичність: зміна кон'юнктури ринку і рівня цін мало позначаються на податковій ба-зі, оскільки ПДВ встановлюється у вигляді процентної надбавки до цін. Система справляння ПДВ представлена на схемі ЗО.

Платниками податку є всі юридичні й фізичні особи, які здійс-нюють від свого імені виробничу чи іншу підприємницьку діяль-ність на території України. Фізичні особи, обсяг продажу в яких не перевищує 100 неоподатковуваних мінімумів, звільняються від сплати податку.

Об'єкт оподаткування. У податку на додану вартість розрізняють номінальний і реальний об'єкт оподатковування. Номінальний,^як визначено законодавством, — це виручка від реалізації товарів, робіт, послуг. Реальним об'єктом оподаткування виступає додана вартість — сума заробітної плати і прибутку, оскільки при сплаті податку вирахо-вується та його сума, що сплачена платником своїм постачальникам.

В Україні встановлена єдина ставка ПДВ. Вона має два вира-ження: 20% — включення в ціни товарів, робіт, послуг; 16,667% — визначення суми ПДВ в реалізації товарів, робіт, послуг за цінами,

109що включають ПДВ. Крім того, для окремих випадків передбачена так звана нульова ставка.

Схема ЗО Структурно-логічна схема ПДВ

включення ІІдв у ціни проводиться за такою формулою (С — собівартість, П — прибуток, АЗ — акцизний збір):

(С + П