темпів зростання (приросту) окремих показників).
2 етап. Аналіз змін в обсязі та рівні витрат за статтями витрат, а також у структурі витрат обігу.
Проведення аналізу дозволяє виявити зміни в розмірі витрат за окремими статтями витрат на виробництво, а також зміни в структурі витрат на виробництво. Дослідження структури витрат питомої ваги, окремих статей витрат в їх загальному обсязі дає змогу визначити найвагоміші та критичні статті витрат, зміни в яких визначають тенденцію в розвитку витрат в цілому на підприємстві.
3 етап. Аналіз змін в обсязі та рівні змінних та умовно-постійних витрат підприємства.
Для виконання цього етапу дослідження проводиться групування витрат залежно від їх еластичності до товарообороту. Отримана інформація надає можливість визначити зміни в обсязі та рівні змінних та умовно-постійних витрат, знання яких необхідне для управління не тільки витратами, а й обсягом товарообороту підприємства.
4 етап. Аналіз змін в обсязі, рівні та складі витрат на виробництво за іншими класифікаційними ознаками.
На цьому етапі аналітичної роботи, залежно від мети та глибин дослідження, може проводитись аналіз змін в обсязі, рівні та складі витрат за різними класифікаційними ознаками, що були розглянуті вище.
5 етап. Кількісна оцінка факторів, що впливають на формування витрат на виробництво готової продукції в цілому по підприємству та окремими статтями витрат.
У ході проведення цього етапу аналітичної роботи на базі різних методичних прийомів аналізу проводиться оцінка впливу на обсяг та рівень витрат таких найважливіших факторів, як:
Обсяг виробництва продукції підприємства.
Рівень цін на готову продукцію, що реалізуються підприємством.
Чисельність працюючих.
Середня заробітна плата.
Швидкість обертання виробничих запасів.
Асортиментна структура випуску готової продукції.
Склад готової продукції за формами її продажу.
Продуктивність праці по окремих підрозділах підприємства.
Ефективність використання виробничої площі по окремих підрозділах підприємства.
6 етап. Оцінка ефективності управління процесом формування витрат на виробництво підприємства.
Виконання цього етапу дослідження дає можливість визначити абсолютні та відносні зміни в розмірі показників ефективності управління витратами: витратовіддачі, доходності та прибутковості витрат.
Аналіз витрат проводять те тільки по підприємству в цілому, а й по окремих структурних підрозділах підприємства, окремих видах витрат. Проведення такого поглибленого аналізу дає змогу визначити найбільш суттєві проблеми, які шкодять процесу оптимізації розміру витрат, не дають можливості мобілізувати наявні резерви їх скорочення. Виявлення та усунення цих проблем дає змогу підвищувати ефективність управління витратами по підприємству в цілому.
3.2. Загальний аналіз на виробництво продукції
Аналіз витрат на виробництво готової продукції підприємства ТОВ “Укртекстиль” починається із співставлення фактичних даних з прогнозними (плановими) і даними минулих років. Різниця між фактичною і прогнозною сумою витрат на виробництво (або в динаміці) являє собою абсолютне відхилення (економію або перевитрачання). На підставі абсолютних даних не можна давати об’єктивну оцінку виконанню плану і динаміки витрат на виробництво підприємства ТОВ “Укртекстиль”. Із збільшенням обсягів виробництва продукції зростає сума витрат, і навпаки, зменшення виробництва продукції призводить до абсолютної їх економії.
Таким чином, аналіз витрат на виробництво готової продукції, слід пов’язувати з вивченням обсягів виробництва продукції, тобто давати оцінку витратам не по сумі, а по їх рівню в відсотках до суми виробленої продукції. Відхилення по рівню витрат на виробництво (від прогнозу або від даних минулих періодів) називається розміром зниження або підвищення їх рівня. Він показує, на скільки відсотків до обсягу виробництва продукції фактичний рівень витрат вищий чи нижчий за базисний. Відношення розміру зменшення або збільшення рівня витрат до базисного рівня, виражене в відсотках, називається темпом зміни (зменшення або збільшення) рівня витрат підприємства. Темп зміни показує, на скільки відсотків знизився або підвищився рівень витрат на виробництво по відношенню до базису, якщо останній прийняти за 100%.
Загальний аналіз витрат на виробництво виробленої готової продукції ТОВ “Укртекстиль” за 2001-2003 роки, результати якого наведено в табл. 3.2.1, показав, що як величина, так і рівень витрат операційної діяльності товариства за останні роки зросли.
Таблиця 3.2.1
Аналіз витрат на виробництво ТОВ “Укртекстиль” за 2001-2003 роки
Показники |
Роки | Відхилення 2003 року від
2001 | 2002 | 2003 | 2001 року | 2002 року
Абсол. | в % | Абсол. | в %
Обсяг реалізації готової продукції, тис. грн. | 1940,6 | 3520,2 | 5353,8 | 3413,2 | 175,9 | 1833,6 | 52,1
Величина витрат на виробництво, тис. грн. | 847,1 | 1738,5 | 2663,7 | 1816,6 | 214,4 | 925,2 | 53,2
Середній рівень витрат на виробництво в % до обсягу реалізації | 43,7 | 49,4 | 49,8 | 6,1 | 14,0 | 0,4 | 0,7
Так, порівнюючи з 2001 роком розмір витрат на виробництво виготовленої продукції та їх рівень збільшились відповідно на 214,4% (1816,6 тис. грн.) і 14,0%, а з 2002 роком – на 53,2% (925,2 тис. грн.) і 0,7%. Це сталося завдяки зростання обсягів реалізації готової продукції ТОВ “Укртекстиль” в 2003 році на 175,9% в порівнянні з 2001 роком і на 52,1% в порівнянні з 2002 роком.
Графік динаміки величини витрат на виробництво реалізованої продукції та обсягу реалізації готової продукції ТОВ “Укртекстиль” за 2001-2003 роки наведено на рис. 4.
Рис. 4. Динаміка витрат на виробництво реалізованої продукції та обсягу реалізації готової продукції ТОВ “Укртекстиль” за 2001-2003 роки
Графічна динаміка рівня витрат на виробництво реалізованої продукції ТОВ “Укртекстиль” за 2001-2003 роки наведена на рис. 5.
Рис.5. Динаміка рівня витрат на виробництво реалізованої продукції підприємства ТОВ “Укртекстиль” за 2001-2003 роки
Далі потрібно зробити аналіз витрат на виробництво реалізованої продукції підприємства ТОВ “Укртекстиль” по основних елементах (табл. 3.2.2).
Таблиця 3.2.2
Сума витрат на виробництво