реальність даних обліку про затрати на виробництво, які відносяться на валові витрати (амортвідрахування, матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальне страхування, видатки майбутніх періодів, позавиробничі видатки, інші витрати), —

правильність реалізації готової продукції, —

об'єктивність визначення валових затрат з метою оподаткування, —

правильність складання декларацій, розрахунків за податками і платежами.

Крім того, аудитор перевіряє правильність здійснених бухгалтерських записів щодо розрахунків за податками. Зокрема: —

внески з прибутку до бюджету відображаються щомісяця шляхом запису в дебет рахунка 98 “Податок на прибуток” і в кредит рахунка 641 “Розрахунки за податками”, —

суму ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет, записують у дебет рахунка 70 “Доходи від реалізації” з кредиту рахунка 64 “Розрахунки за податками і платежами”, —

розрахунки з інших платежів показують за дебетом рахунків 66 “Розрахунки з оплати праці” (на суму податків, утриманих із заробітної плати працівників підприємства), 685 “Розрахунки з іншими кредиторами” (на суми простроченої кредиторської заборгованості) і кредитом рахунка 64 “Розрахунки за податками і платежами”.

Слід також уточнити правильність виведення оборотів і сальдо за кожним видом платежів на кінець звітного періоду, для чого дані аналітичного обліку зіставляють із записами в журналах-ордерах і Головній книзі за рахунками синтетичного обліку.

Аудитор перевіряє правильність кореспонденції в обліку розрахунків з бюджетом.

Зокрема, внески з прибутку до бюджету відображають щомісяця таким записом: дебет рахунка 98 “Податки на прибуток”, кредит рахунка 641 “Розрахунки за податками”.

Сума ПДВ, що підлягає внесенню до бюджету, оформляється записом: дебет рахунка 70 “Доходи від реалізації”, кредит рахунка 64 “Розрахунки за податками і платежами”.

На суму податків, утриманих із заробітної плати робітників і службовців, роблять запис: дебет рахунка 66 “Розрахунки з оплати праці”, кредит рахунка 64 “Розрахунки за податками і платежами”. Слід мати на увазі, що у балансі сальдо за рахунком 64 “Розрахунки за податками і платежами” показують в активі дебіторську, у пасиві - кредиторську заборгованість.

На рахунку 642 “Розрахунки за обов'язковими платежами” ведеться облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), що справляються відповідно до чинного законодавства.

У процесі аудиту вивчають акти перевірок, проведених державною податковою адміністрацією, банком, Пенсійним фондом тощо. Крім того, з'ясовують причини прострочення платежів, за чий рахунок віднесена пеня, яких заходів вжито до винних осіб за несвоєчасне перерахування коштів.

Під час аудиторської перевірки слід уточнити правильність виведення оборотів і сальдо за кожним видом податків і платежів на кінець звітного періоду, для чого дані аналітичного обліку кожного виду податку чи платежу порівнюють із залишками в регістрах аналітичного обліку і Головній книзі за рахунком 64 “Розрахунки за податками і платежами” чи іншими рахунками. Якщо виявлено неточності у розрахунках, слід вжити заходів щодо їх усунення і з'ясувати, чи підприємство заплатило штрафи, пеню податковим адміністраціям за неправильне визначення розміру платежу або його прострочення. Штрафи і пеню слід стягувати з посадової особи, винної у простроченні або у неправильному обчисленні платежу в бюджет.

Під час аудиторської перевірки правильності вирахування і сплати окремих видів податків керуються законодавчими актами про оподаткування прибутку підприємств, про прибутковий податок з громадян, про податок на додану вартість, про акцизний збір тощо.

Особлива увага приділяється правильності розрахунків з податків. Аудитор повинен у необхідних випадках надати бухгалтерові допомогу, щоб правильно зробити такий розрахунок, порекомендувати йому внести зміни у баланс підприємства.

Основним джерелом надходження коштів до бюджету є податок з прибутку підприємств відповідно до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”. Об'єктом оподаткування є балансовий прибуток платника податку. При цьому прибуток підприємства оподатковується за базовою ставкою.

Аудитор перевіряє правильність обліку валового прибутку, а відтак тієї її частини, яка безпосередньо оподатковується. Тому зіставляють ідентичність балансових даних про прибуток з його обліком у Головній книзі, регістрах аналітичного обліку за рахунком 79 “Фінансові результати”, за Звітом про фінансові результати. Необхідно впевнитися у реальності сум з дебету і кредиту рахунків 70 “Доходи від реалізації”, 79 “Фінансові результати”, 90 “Собівартість реалізації”, а також у законності витрат, включених у собівартість.

Буває, що для приховування прибутку або інших об'єктів оподаткування суб'єкти підприємницької діяльності у декларації про доходи відображають значно меншу, порівняно з фактичною, суму прибутку від господарської діяльності. Але в нашому випадку це практично неможливо, бо, в основному, всі кошти , які заробляються підприємством є платою від мешканців за утримання будинків та при будинкових території і надходять від мешканців на банківський розрахунковий рахунок (Заниження доходу (прибутку) або інших об'єктів оподаткування полягає в тому, що в декларації про доходи відображаються всі операції, але при цьому завищується собівартість продукції, у зв'язку з чим зменшується загальний обсяг прибутку, який підлягає оподаткуванню.)

Аудит розрахунків по страхуванню

Статтею 46 Конституції України передбачено, що громадяни мають право на соціальний захист.

Страхова діяльність регулюється Законом України “Про страхування” та іншими нормативно-правовими актами. Ревізія розрахунків за страхуванням покликана перевірити правильність утворення коштів соціального страхування та пенсійного забезпечення й законність їх використання.

На рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням” ведеться облік розрахунків за зборами на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття.

За кредитом рахунка 65 відображаються нараховані зобов'язання за страхуванням і одержані від органів страхування кошти. За дебетом — погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві. Кредитове сальдо — залишок зобов'язань підприємства страховій організації, дебетове — нестача власних відрахувань.

Під час перевірки правильності нарахування і витрачання коштів соціального страхування ревізор керується