відповідні реквізити у первинному документі: дата операції, необхідні реквізити покупця та постачальника, підпис особи, яка склала накладну та наявність печатки.
Візьмемо вибірково десять та перевіримо їх на наявність підписів та печаток.
Таблиця 3.11- Перевірка контролю за дотриманням законності господарських операцій
№ елемента | Дата документа | № документа |
Наявність підпису виконавця | Наявність підпису директора | Наявність підпису клієнта
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6
1 | 05.02.09 | 145 | + | - | +
2 | 06.02.09 | 146 | + | - | +
3 | 01.03.09 | 147 | + | + | +
4 | 01.03.09 | 148 | + | + | +
5 | 10.05.09 | 149 | - | + | +
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6
6 | 12.05.09 | 150 | + | + | +
7 | 20.05.09 | 151 | + | + | +
8 | 20.05.09 | 152 | + | + | +
9 | 20.06.09 | 153 | + | + | -
10 | 30.08.09 | 154 | - | + | +
Разом вибірка | 10 | 10 | 10
Некоректні відхилення | 2 | 2 | 1
Коефіцієнт вкоефіцієнт відхилень 1 | 20 | 20 | 20
В результаті проведеної перевірки контролю за дотриманням законності господарських операцій було виявлено, що у2 актах виконаних робіт немає підпису начальника, у двох- відсутній підпис виконавця, в одній- підпис клієнта.
Дані відхилення не є великою помилкою, проте принципи законності на 100% не виконуються.
Процедури контролю за збереженням первинних документів та реєстрів.
Для виконання функцій контролю за розрахунками з бюджетом на підприємстві необхідно організувати чіткий контроль за доступом до первинних документів, інформаційних баз, а також проводити на підприємстві інвентаризацію актів виконаних робіт, а також розрахунків з бюджетом.
Керівник підприємства також має доступ до інформаційних даних, але він не може здійснювати їх коригування або зміни.
Таким чином, контроль за збереженням первинним документів та реєстрів є дуже суворим.
3.2.7 Складання висновку щодо ефективності системи внутрішнього контролю
Також здійснено оцінку системи внутрішнього контролю за допомогою проведення тестів внутрішнього контролю зобов'язань, зокрема - кредиторської заборгованості, проведено тести узгодженості повноти даних, точності та дотримання законності господарських операцій. Були виявлені незначні відхилення, однак вони є несуттєвими.
Отже, на основі проведених процедур у даному розділі отримано більше інформації щодо ефективності системи внутрішнього контролю на даному підприємстві і можна скласти зведену таблицю сильних та слабких сторін контролю
Таблиця 3.12- Оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик внутрішнього контролю
Сильні, слабкі
сторони контролю | Значення для аудитора | Аудиторські процедури
1 | 2 | 3
Сильна сторона 1.
Компетентність
контрольного персоналу на
підприємстві | Зменшується можливість
махінацій в обліку | Застосовуються тести
узгодженості, під час, яких
перевіряється здатність
системи внутрішнього контролю вчасно виявити і виправити можливі відхилення
1 | 2 | 3
Сильна сторона 2.
Правильність відображення
операцій в обліку | Зменшується ймовірність
неправильно складеної
звітності | Перевірка ведення обліку і
складання фінансової звітності
- від моменту ініціювання до моменту їх внесення до фінансових звітів.
Сильна сторона 3.
Відсутність помилок у
веденні обліку
розрахунків з бюджетом | Дає аудитору можливість
правильно висловити висновок | Проведення інвентаризації
Слабка сторона 1.
Відсутність обов'язкових
реквізитів у деяких
документах | Можливість зловживань
деяких осіб своїм
службовим становищем | Здійснення нагляду за
правильністю оформлення
документів
Здійснивши перевірку повноти, точності та законності даних можна сказати, що на підприємстві здійснюється ефективний внутрішній контроль:
-
проведення всіх операцій є санкціонованим і відбувається за відома відповідальних за це осіб; ані про первинні документації вчасно здаються;
-
всі операції по здійсненню обліку є законними, але і є певні відхилення. Отже, уточнюємо ризик внутрішнього контролю.
Таблиця 3.13- Оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик внутрішнього контролю
№ | Фактори | Середня оцінка | Відносна
фактична
оцінка | Абсолют на оцінка
1 | Методи адміністративного контролю | 5,8 | 1 | 5,8
2 | Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю | 5,4 | 0,8 | 4,86
.3 | Кадрова політика адміністрації і перепідготовка працівників | 7,8 | 0,7 | 6,24
4 | Компетентність контрольного персоналу | 12,6 | 0,9 | 11,34
5 | Наявність служби внутрішнього аудиту та її функції | 6,7 | 0,9 | 6,7
6 | Підпорядкованість контрольного персоналу | 4,8 | 0,5 | 2,4
7 | Розподіл повноважень і обов'язків | 5,8 | 0,8 | 4,64
8 | Санкціонування операцій | 5,6 | 1 | 5,6
9 | Нагляд за виконанням контрольних процедур | 4,1 | 0,9 | 3,69
10 | Використання контрольних процедур | 5,2 | 0,8 | 4,16
11 | Складна корпоративна структура або складні операції | 3,4 | 0,3 | 1,02
12 | Організації системи обліку і внутрішнього контролю | 10,2 | 0,9 | 9,18
13 | Контроль за документами та їх зберігання | 5,4 | 0,7 | 4,32
14 | Правильність відображення операцій в обліку | 8 | 0,8 | 6,4
15 | Наявність технічних і технологічних засобів контролю | 4 | 0,8 | 3,2
16 | Інші фактори | 5,2 | 1 | 5,2
Разом: | 100 | 82,22
Ризик аудитора означає вірогідність того, що бухгалтерська звітність організації може містити не виявлені істотні помилки і спотворення після підтвердження її достовірності або що вона містить істотні спотворення, коли насправді таких спотворень в бухгалтерській звітності немає.
Загальна оцінка системи внутрішнього контролю показала, що надійність системи внутрішнього контролю визначена як висока. Але тестування системи бухгалтерського обліку показує, що по окремих бухгалтерських операціях внутрішній контроль на середньому рівні, як наслідок,
