Облік амортизації та зносу основних засобів і нематеріальних активів

Другим етапом кругообігу господарських засобів висту-пає процес виробництва, який характеризується взаємодією за-собів праці, предметів праці і трудових ресурсів.

В процесі виробництва як основні засоби, так і нема-теріальні активи втрачають свою вартість і у вигляді амортиза-ційних відрахувань переносять її на створювані на підприємстві продукцію, роботи, послуги, а також окремою статтею входять до складу адміністративних та інших витрат.

Порядок нарахування і використання амортизаційних відрахувань основних засобів і нематеріальних активів визначено як податковим законодавством, так і П(С)БО №7 "Основні засо-би" та П(С)БО №8 "Нематеріальні активи".

Амортизація — систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корис-ного використання (експлуатації).

Знос необоротних активів — сума амортизації об'єкта не-оборотних активів з початку їх корисного використання.

Амортизація основних засобів

Положенням (стандартом) 7 "Основні засоби" визначено, що об'єктом амортизації є основні засоби (крім землі).

Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встанов-люється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконст-рукції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

При визначенні строку корисного використання (експлуа-тації) слід ураховувати:

- очікуване використання об'єкта підприємством з ураху-ванням його потужності або продуктивності;

- фізичний та моральний знос, що передбачається;

- правові або інші обмеження щодо строків використання об'єкта та інші фактори.

Строк корисного використання (експлуатації) об'єкта ос-новних засобів переглядається в разі зміни очікуваних еко-номічних вигод від його використання.

Амортизація об'єкта основних засобів нараховується, ви-ходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного викорис-тання.

Згідно із П(С)БО 7 амортизація основних засобів (крім ін-ших необоротних матеріальних активів) нараховується із засто-суванням таких методів:

1) прямолінійного;

2) зменшення залишкової вартості;

3) прискореного зменшення залишкової вартості;

4) кумулятивного;

5) виробничого.

Треба зауважити, що підприємство може застосовувати норми і методи нарахування амортизації основних засобів, пе-редбачені податковим законодавством. Отже, шостим методом нарахування амортизації, є податковий.

Нарахування амортизації проводиться щомісячно. Під-приємства з сезонним характером виробництва річну суму амор-тизації нараховують протягом періоду роботи підприємства у звітному році.

Місячна сума амортизації при застосуванні методів змен-шення залишкової вартості, прискореного зменшення залишко-

вої вартості, прямолінійного та кумулятивного визначається діленням річної суми амортизації на 12.

Нарахування амортизації починається з місяця, наступно-го за місяцем, у якому об'єкт основних засобів став придатним для корисного використання.

Нарахування амортизації припиняється, починаючи з мі-сяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів.

Використовуючи дані наведеного прикладу, покажемо порядок визначення амортизації використовуючи зазначені ме-тоди щодо її розрахунку.

Приклад. Первісна вартість придбаного підприємством виробничого обладнання склала 81000 грн. На підприємстві бу-ло прийняте рішення про граничний термін експлуатації облад-нання — 4 роки, після чого в результаті фізичного і морального зношення, а також зміни технології буде закуплене нове облад-нання. Натомість через 4 роки підприємство планує отримати ви-ручку за використане обладання у розмірі 16000 грн. Виходячи із цього, вартість, яка підлягає амортизації, складає 65000 грн. (81000 - 16000 = 65000). За період експлуатації обладнання пла-нується випустити 130000 одиниць продукції, зокрема: 1 рік — 30000 штук, 2 рік — 40000 штук, 3 рік — 40000 штук, 4 рік — 20000 штук.

Метод 1 — прямолінійний, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на очікува-ний період часу використання об'єкта основних засобів.

Виходячи із зазначеного:

Річна норма амортизації = 25% (100% : 4 = 25%). Річна сума амортизації = 16250 грн. (65000x25%: 100% = 16250). Місячна сума амортизації = 1354 грн. (16250 : 12 = 1354).

Метод 2 — зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років ко-рисного використання об'єкта з результату від ділення ліквіда-ційної вартості об'єкта на його первісну вартість.

Виходячи із зазначеного:

Річна норма амортизації = 33,3%.

Розрахунок річної суми амортизації на протязі строку ро-боти обладнання покажемо у табл. 1.4.

Таблиця 1.4.

Розрахунок річної суми амортизації обладнання з використанням методу зменшення залишкової вартості

Роки експлуатації | Залишкова вартість, грн. | Річна норма амортизації. % | Річна сума амортизації, грн.

1

2 3 4 | 81000 54027 36036 24036 | 33.3

зз'.з

33,3 33.3 | 26973 17991 12000 8036

X | 16000 | X | 65000

Як видно із табл. 1.4., амортизація об'єкта за весь строк його експлуатації склала 65000 грн., тобто дорівнює вартості об-ладнання, яке підлягало амортизації з самого початку.

Метод 3 — прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залиш-кової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної нор-ми амортизації, яка обчислюється, виходячи із строку корисного використання об'єкта, і подвоюється.

Таблиця 1.5.

Розрахунок річної суми амортизації обладнання з використан-ням методу прискореного зменшення залишкової вартості

Роки експлуатації | Залишкова вартість, грн. | Річна норма амортизації, % | Річна сума амортизації, грн.

1

2 3 4 | 65000 32500 16250 8125 | 50 50 50 50 | 32500 16250 8125 8125

X | 16000 | X | 65000

";!' Виходячи із зазначеного:

Річна норма амортизації = 50% (100% : 4 х 2 = 50). Розрахунок річної суми амортизації обладнання на про-тязі строку його використання покажемо у табл. 1.5.

Метод 4 — кумулятивний, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумуля-тивного