Сума кількості років використання = 10 (1+2+3+4 = 10). Річна норма амортизації за перший рік = 40% (4:10 = 0,4), за другий рік = 30% (3 : 10 = 0,3), за третій рік = 20% (2 : 10 = 0,2), за четвертий рік = 10% (1 : 10 = 0,1).

Розрахунок річної суми амортизації на протязі строку ро-боти обладнання покажемо у табл. 1.6.

Таблиця 1.6.

Розрахунок річної суми амортизації обладнання з використанням кумулятивного методу

Роки експлуатації | Вартість, яка амортизується, грн. | Річна норма амортизації,

% | Річна сума амортизації, грн.

1

2 3 4 | 65000 65000 65000 65000 | 40 ЗО 20 10 | 26000 19500 13000 6500

X | X | X | 65000

Метод 5 — виробничий, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка аморти-зується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів.

Вартість, яка амортизується — 65000 грн. Кількість про-дукції, яку передбачається виробити за чотири роки роботи облад-нання — 130000 шт. Виходячи із цього, сума амортизації облад-нання у розрахунку на одиницю виробленої продукції = 0,5 грн. (65000:130000 = 0,5).

Розрахунок річної суми амортизації обладнання в залеж-ності від кількості виробленої продукції показано у табл. 1.7.

Таблиця 1.7.

Розрахунок річної суми амортизації обладнання з використанням виробничого методу

Роки експлуата-ції | Вартість, яка амортизу-ється, грн | Виробництво продукції,

ШТУК | Сума амортизації на одиницю продукції, грн. | Річна сума амортизації, грн.

1

2 3 4 | 65000 65000 65000 65000 | 30000 40000 40000 20000 | 0,5 0.5 ОІ5 0.5 | 15000 20000 20000 10000

X | X | 130000 | X | 65000

Метод 6 — податковий, згідно якого суб'єкт господарю-вання може застосовувати методи і норми нарахування аморти-зації, які передбачені податковим законодавством,

Так, згідно Закону України "Про оподаткування прибут-ку підприємств" №334/94-ВР від 28.12.1994 р. передбачено, що амортизації підлягають витрати на:

- придбання основних фондів та нематеріальних акти-вів для власного виробничого використання, включаючи витра-ти на придбання племінної худоби та придбання, закладення і ви-рощування багаторічних насаджень до початку плодоношення;

- самостійне виготовлення основних фондів для влас-них виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробіт-ної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних фондів;

- проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модер-нізації та інших видів поліпшення основних фондів;

- поліпшення якості земель, не пов'язаних з будівництвом.

Суми амортизаційних відрахувань вилученню до бюдже-ту не підлягають, а також не можуть бути базою для нарахуван-ня будь-яких податків, зборів (обов'язкових платежів).

Не підлягають амортизації витрати платника податку на:

- придбання і відгодівлю продуктивної худоби;

- вирощування багаторічних плодоносних насаджень;

- придбання основних фондів або нематеріальних ак-тивів з метою їх подальшого продажу іншим особам чи їх вико-

ристання як комплектуючих (складових частин) інших основних фондів, призначених для подальшого продажу іншим особам;

- утримання основних фондів, що знаходяться на кон-сервації.

З метою нарахування амортизації для визначення в по-дальшому оподатковуваного прибутку підприємства, основні фонди підлягають розподілу за такими групами:

- група 1 — будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі житлові будинки та їх ча-стини (квартири і місця загального користування);

- група 2 — автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього, меблі, побутові електронні, оптичні, електро-механічні прилади та інструменти, включаючи електронно-об-числювальні машини, інші машини для автоматичного оброб-лення інформації, інформаційні системи, телефони, мікрофони та рації, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та при-ладдя до них;

- група 3 — будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1 і 2.

Норми амортизації встановлюються у відсотках до балан-сової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітно-го (податкового) періоду в такому розмірі (в розрахунку на ка-лендарний квартал):

- група 1 — 1,25 відсотка;

- група 2 — 6,25 відсотка;

- група 3 — 3,75 відсотка.

Балансова вартість групи основних фондів на початок звітного періоду розраховується за формулою:

Б(а) = Б(а-1) + Ща-1) - В(а-1) - А(а-1), де

Б(а) — балансова вартість групи на початок звітного періоду;

Б(а-1) — балансова вартість групи на початок періоду, що передував звітному;

П(а-1) — сума витрат, понесених на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, реконструкцій, модер-нізацій та інших поліпшень основних фондів протягом періоду, що передував звітному;

В(а-1) — сума виведених з експлуатації основних фондів протягом періоду, що передував звітному;

А(а-1) — сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у періоді, що передував звітному.

Треба зауважити, що і річна норма і сума амортизації осповних засобів не є в чотири рази більшою, аніж квартальна.

Так, враховуючи, що вищезгадане придбане підприємст-вом виробниче обладнання відноситься до третьої групи основ-них засобів (згідно податкового законодавства), норма його амортизації від балансової вартості обладнання на початок звітного (податкового) періоду (в розрахунку на календарний квартал) складає — 3,75%. На перший погляд річна норма амор-тизації є у 4 рази більшою, аніж квартальна і складає 3,75% * 4 = 15%. Виходячи із цього річна сума амортизації обладнання буде 81000 грн. х 15% = 12150 грн. Проте треба зауважити, що даний розрахунок не є правильним.

Правильним же буде наступний порядок розрахунку амортизації обладнання за рік:

1-й квартал: 81000 грн. х 3,75% = 3037 грн. (77963 грн.).

2-й квартал: 77963 грн. х 3,75% = 2924 грн. (75039 грн.). .